Начинающие бухгалтеры порой задают вопрос, как сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Чтобы избежать ошибок при сближении бухгалтерского и налогового учета, надо сначала разобраться, в чем их различие. Статья поможет понять разницу в признании доходов, расходов, амортизации, в создании резервов.

Определение бухгалтерского и налогового учета и цель их применения

Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В статье 313 НК РФ приведено определение налоговому учету:

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль - это главная цель налогового учета.

Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).

Цель бухгалтерского учета — составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета. Например, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она же необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д. Почему же внешним пользователям нужна именно бухгалтерская (финансовая) отчетность? - только на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом положении организации.

Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения.

Итог из вышесказанного: позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А , в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

Итак, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом

В рамках данного раздела рассмотрим следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Вывод при сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете : в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все-таки правильнее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей. Далее в статье рассмотрим их по порядку.

Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.

2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);
• вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

1. затраты обоснованы;
2. затраты документально подтверждены;
3. затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Исходя из вышесказанного: в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут

Но также как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

1. Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.
2. Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.
3. Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия

Уплачивать законно установленные налоги - обязанность налогоплательщиков (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). А как начисление тех или иных налогов отражать в бухгалтерском учете? Расскажем об этом в нашей консультации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению () для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 в бухгалтерском учете отражаются начисленные или удержанные суммы налогов и сборов, а по дебету - суммы, фактически перечисленные в бюджет или иным образом уменьшающие задолженность перед ним.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Это достигается, как правило, путем открытия отдельных субсчетов к счету 68.

Представим в таблицах наиболее типичные бухгалтерские проводки по начислению налогов или их удержанию, а также уменьшению задолженности по налогам перед бюджетом (кроме оплаты). Оплата налогов отражается независимо от вида налогов так:

Дебет счета 68 - Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

В том случае, когда в таблице приведено несколько дебетуемых счетов, это означает, что тип бухгалтерской записи зависит от особенностей конкретных хозяйственных операций, специфики деятельности организации и положений ее .

Проводки по налогам и сборам представим в разрезе типичных федеральных, региональных и местных налогов (ст. 13-15 НК РФ).

Федеральные налоги

Также к федеральным обязательным платежам, взимаемым на основании НК РФ, с 01.01.2017 отнесены страховые взносы (ст. 18.1 НК РФ). Для учета страховых взносов Планом счетов предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). и можно посмотреть в наших отдельных материалах.

Контрольная работа

Налоговые расчеты в бухгалтерском учете

1. Налоговый учет выручки от продажи с целью исчисления налога на добавленную стоимость при продаже продукции (работ) услуг по цене, значительно отклоняющейся от рыночной

Объектом налогообложения согласно ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» является валовая прибыль предприятия, состоящая из:

прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг);

результатов от реализации основных фондов, иного имущества предприятия;

результатов от внереализационных операций.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, определяющими себестоимость. Особо следует подчеркнуть то обстоятельство, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается без налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов, установленных законодательством.

Это положение является важным для правильного определения удельного веса отдельных видов деятельности при решении вопроса о получении льгот по налогу на прибыль (например, по малым предприятиям).

В торговых и снабженческо-сбытовых организациях под выручкой от реализации продукции следует понимать весь объем товарооборота, а не только объем торговых скидок (наценок), составляющих валовой доход этих организаций. Это необходимо знать организациям, претендующим на льготы, предоставляемые в зависимости от удельного веса в объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) объема выручки от реализации их отдельных видов.

В названных организациях по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается продажная стоимость реализованных товаров.

Поскольку организации комиссионной торговли и иной посреднической деятельности оказывают услуги по реализации товаров их владельцам, эти организации по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражают не продажную стоимость товара, а только комиссионную надбавку, то есть выручку от реализации услуги.

В целях предотвращения случаев умышленного занижения выручки от реализации продукции п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусмотрен порядок, согласно которому по предприятиям, реализующим продукцию (работы, услуги) по цене не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В связи с принятием Федерального закона от 31.07.98 №141-ФЗ «О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»» с 5 августа 1998 года (даты опубликования Закона) до 1 января 1999 года по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации.

В случае реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости, но выше рыночной цены для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации. В том случае если фактическая цена реализации ниже рыночной цены, для целей налогообложения принимается рыночная цена.

Например: рыночная цена продукции - 100,0 тыс. рублей;

фактическая цена реализации - 110,0 тыс. рублей;

фактическая себестоимость - 120,0 тыс. рублей.

В этом случае для целей налогообложения должна быть принята фактическая цена реализации - 110,0 тыс. рублей.

Если рыночная цена продукции 110,0 тыс. рублей, а фактическая цена реализации - 100,0 тыс. рублей, принимается рыночная цена - 110,0 тыс. рублей.

При определении и признании рыночной цены продукции (работ, услуг) используются официальные источники информации о рыночных ценах на продукцию (работы, услуги) и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и органов местного самоуправления и информация, предоставляемая налоговым органам налогоплательщиками.

В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.

По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений и дополнений) оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Сумма выручки, полученная от вышеуказанных видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту его нахождения одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

По продукции (работам, услугам), реализуемой по государственным регулируемым ценам (тарифам), за рыночную цену следует принимать цену, установленную соответствующими государственными органами.

При применении механизма налогообложения прибыли, предусмотренного п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», следует иметь в виду особенности определения финансовых результатов на предприятиях и организациях различных отраслей народного хозяйства, а также установленный порядок ценообразования на их продукцию (работы, услуги).

При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример №1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены последней реализации (пример №2).

Пример №1.В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. В этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене 4000 рублей за 1 пог. метр., 200 пог. метров - по 4200 рублей и 500 пог. метров - по 4500 рублей соответственно.

Для целей налогообложения выручка от безвозмездной передачи ткани должна определяться по средней цене реализации 4362 рубля (4000 рублей х 100 метров + 4200 рублей х 200 метров + 4500 рублей х 500 метров): (100 метров + 200 метров + 500 метров).

Пример №2.В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по цене 3800 рублей за 1 пог. метр. Выручка от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 3800 рублей.

С 1 января 1999 года в связи с принятием части первой НК РФ при безвозмездной передаче имущества у передающей стороны в выручку от реализации стоимость этого имущества не включается.

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или приобретенную продукцию, в том числе основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество, то для целей налогобложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже фактической цены реализации, сложившейся на момент исполнения обязательств по сделке.

В соответствии со ст. 567 - 570 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой товар. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Как предусмотрено в п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 №97, при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций-покупателей одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно и сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательств доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя; вещь признается переданной ему с этого момента. К передаче вещи приравнивается передача коносамента и иного товаросопроводительного документа на нее.

Учитывая изложенное выше, а также письмо Минфина России от 30.10.92 №16-05/н, при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки, отгруженные в счет товарообменной операции товары отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в размере стоимости, предусмотренной в договоре мены. Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги), основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Товары (работы, услуги), поступившие в организацию по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты товарообменная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

товары (работы, услуги), поступившие в организацию по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов учета производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

одновременно на стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается задолженность по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов реализации;

в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной организацией продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в счет товарообменной операции в корреспонденции с соответствующими счетами по учету этих ценностей.

Финансовый результат от указанной товарообменной операции списывается на счет 80 «Прибыли и убытки».

В случае совершения внешнеэкономических операций при использовании товарообменных (бартерных) сделок и методе расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки отражение данных по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов производятся по дате, указанной в грузовой таможенной декларации на экспорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

Если используется метод определения выручки «по оплате», учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

При осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.

Статьей 40 НК РФ установлено, что налоговые органы вправе контролировать цены по сделкам лишь в случаях, если эти сделки заключаются между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок, при отклонении более чем на 20 процентов в ту или иную сторону уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, в пределах непродолжительного периода времени.

Если в ходе проверки, проводимой налоговым органом, установлено, что цены на определенные товары (работы, услуги) отклоняются больше чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган выносит решение о доначислении налога на прибыль.

Однако если значительные отклонения вызваны сезонными колебаниями цен, потерей качества или иных потребительских свойств товаров, истечением (приближением даты истечения) срока годности товара, реализацией опытных моделей и образцов товаров, продвижением на рынке новых товаров, а также продвижением товаров на новые рынки, доначисление налога на прибыль по таким сделкам производиться не будет.

Во всех остальных случаях применяются цены, указанные сторонами сделок.

Названной статьей предусмотрен механизм определения рыночной цены, если на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) не было сделок с аналогичными товарами (работами, услугами) или отсутствуют соответствующие информационные источники о таких сделках.

В таких случаях предлагается использовать один из следующих методов:

) метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как разность между ценой, по которой эти товары реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и обычными за-тратами, понесенными покупателем для продвижения товаров на рынок и их последующей реализации (без учета цены их приобретения), а также разумной для данной сферы деятельности прибылью.

Например: труба металлическая диаметром 25 мм продана металлургическим комбинатом посреднической фирме «А» по цене 1000 рублей за 1 тонну. Посредническая фирма реализует трубу фирме «Б», занимающейся мелкооптовой и розничной торговлей, по цене 1300 рублей за тонну. Норма прибыли посреднической фирмы при реализации труб составляет 15% (150 рублей); затраты, связанные с последующей реализацией товара, составили 10% (100 рублей). В этом случае рыночная цена за 1 тонну труб для металлургического комбината, принимаемая для целей налогообложения, составит 1050,0 рублей (1300 рублей - 150 рублей - 100 рублей);

) при невозможности использования метода цены последующей реализации (при отсутствии информации о цене товаров (работ, услуг), в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Например: затраты на производство новой марки автомобиля составляют 20 000 рублей, затраты по его транспортировке до автосалона - 1000 рублей, по хранению на стоянке - 100 рублей, по страхованию - 300 рублей и по реализации - 1000 рублей. Норма прибыли составляет 10% - 2000 рублей. В этом случае рыночная цена на автомобиль составит 24 400 рублей (20 000 рублей + 1000 рублей + 100 рублей + 300 рублей + 1000 рублей + 2000 рублей).

В этой же статье указано на то, что налогоплательщик вправе оспорить в суде решение налогового органа об определении рыночной цены. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для дела.

Таким образом, НК РФ предлагает более либеральный подход к вопросу определения для целей налогообложения цен на реализуемые организациями товары (работы, услуги), что окажет положительное влияние на их финансово-хозяйственную деятельность, а следовательно, и на поступление платежей в бюджет.

2. Налоговый учет при исчислении единого социального налога в случае получения работником и членами его семьи материальной выгоды за счет работодателя

В ст. 237 НК РФ, определяющей порядок формирования налоговой базы по ЕСН, указано, что при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений ст. 40 НК РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

В аналогичном порядке учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. К одной из категорий материальной выгоды, перечисленных в п. 4 ст. 237 НК РФ, относится материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 212 НК РФ и Методическими рекомендациями по порядку применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, утвержденными приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415.

Исходя из вышеизложенного независимо от того, уполномочил или не уполномочил налогоплательщик-физическое лицо организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, при исчислении ЕСН организацией, выступающей по отношению к данному физическому лицу работодателем, она обязана включить в налоговую базу по ЕСН (которая согласно п. 2 ст. 237 НК РФ определяется отдельно по каждому работнику) и материальную выгоду, полученную от экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях.

Следует иметь в виду, что плательщиком ЕСН, в том числе и с материальной выгоды, является организация-работодатель, а не физическое лицо.

налог учет добавленный стоимость

Список литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ, (ред. от 19.07.2009)

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, (ред. от 19.07.2009)

3.Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. - М.: Финансы, 2008. - 318 с.

4.Гулаев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения. - М.: Финансы, 2007. - 419 с.

5.Киперман Г.Я., Белялов А.З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. - М.: Финансы, 2008. - 312 с.

6.Карпова В.В., Лукина Н.В., Иванова Н.М. и др. Все налоги России. - М.: Инфра - М, 2006. - 415 с.

7.Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики и в России. - М.: МЭМО, 2006. - 442 с.

8.Пансков В.Г. Налоги и налоговая политика. - М.: РЭЖ, 2007. - 418 с.

Неотъемлемой обязанностью бухгалтера является правильное и своевременное начисление, оформление и перечисление всех налоговых платежей.

Налоги и сборы представляют собой взимаемые с юридических и физических лиц обязательные платежи, предназначенные для финансирования государственных муниципальных расходов. Налоговые платежи имеют безвозмездный характер. Сборы являются платой за совершение соответствующими органами действий юридического характера: выдачу лицензий, предоставление каких-либо прав.

НК РФ устанавливает федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Также в НК предусмотрены такие системы налогообложения :

• общая;
• упрощенная;
• патентная;
• единый сельскохозяйственный налог;
• единый налог на вменённый доход, установленный для отдельных видов деятельности.

Периодичность уплаты налогов и сдачи отчетности

Соблюдение сроков предоставления отчетности и позволит избежать штрафных санкций и дополнительных проверок деятельности предприятий со стороны налоговых органов. Как правило, даже в случае отсутствия и начислений предоставление отчетности обязательно.

Счета для учёта уплаты налогов

Для отражения в учете операций по начислению, учёту и уплате налогов используются следующие счета:

• отражает суммы НДС по приобретаемым организацией материальным ценностям: ОС, НМА, материально-производственным запасам.
• учитывает все платежи по НДФЛ, налогам на недвижимость, транспортные средства, доходам от операций с ценными бумагами, добычи полезных ископаемых, экологическим сборам, сборам за использование природных ресурсов, и др.
• служит для учета взносов на социальное страхование и обеспечение, медицинское страхование, взносов в Пенсионный фонд.
• предназначен для учёта налоговых платежей, подлежащих возврату () после реализации продукции, прежде всего НДС и акцизов.
• используется для отражения НДС и акцизов, относящихся к реализованным материальным и нематериальным активам, находившимся на балансе предприятия.
• служит для учёта убытков предприятия, к которым относится уплаченный налог на прибыль, пени, штрафы за нарушения порядка и сроков начисления и уплаты.

Основные бухгалтерские проводки по налогам

• — отражаем в бухучете и возвращаем из бюджета.
• — оплата штрафа за просрочку налогов.
• — региональный налог, которым облагаются некоторые виды ОС.
• — налог, которым облагается транспортное имущество компании.
• — оплачивается всеми собственниками земли, в том числе юридическими лицами.
• — как учитывать данный вид налога в бухучете
• — как платить налоги в ПФР, ФСС и ФОМС.
• — как организации должны платить подоходный налог за сотрудников. Отражение НДФЛ в проводках.
• — 34% за работников организации.

Налог на прибыль

• — классификатор и основные проводки по начислению и уплате.
• — если предприятие понесло убытки, их можно учесть к уменьшению базы налога на прибыль будущих периодов.
• — что это такое и как отразить начисление и списание их в проводках.

НДС

• — список главных типовых операций по начислению и уплате налога.
• – операции по погашению налогового долга либо включение сумм налогов (уплаченных или подлежащих уплате) в состав затрат или убытков.
• — учет налог при продаже товаров и услуг.
• — уменьшаем базу НДС.
• — как получить компенсацию по НДС из бюджета.
• — как восстановить списанный ранее НДС.
• — способ расчета и ставки по налогу.
• — как произвести уплату и отразить в бухучете.
• — как учесть авансовые суммы.
• — особенности работы с экспортом.

"Бухгалтерский учет", N 11, 1999

Статья профессора М.З. Пизенгольца продолжает начатую несколько лет назад дискуссию о так называемом "налоговом учете". Некоторые положения автора не бесспорны, но проблемы разграничения бухгалтерского учета и расчетов по налогообложению, несомненно, заинтересуют читателей.

В последние годы широкое внимание привлекают вопросы разграничения бухгалтерского учета и налоговых расчетов. В первом варианте общей части Налогового кодекса РФ, принятой Государственной Думой и действовавшей до 15 августа 1999 г., в гл.13 "Учет объектов налогообложения. Налоговая отчетность" в ст.102 записано: "Учет объектов налогообложения (далее - налоговый учет) представляет собой осуществление налогоплательщиками расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета с целью правильного определения налоговой базы по налогам, предусмотренным настоящим кодексом, в случаях, когда применение действующих принципов и правил бухгалтерского учета не обеспечивает необходимой полноты и точности отражения данных, необходимых для определения такой налоговой базы".

Это означает, что необходимые данные по расчетам налогооблагаемой базы по каждому налогу должны обеспечиваться с помощью соответствующих данных бухгалтерского учета. Естественно, в отдельных случаях (там, где методика бухгалтерского учета и методика расчета налогооблагаемой базы различаются) для составления сведений по налогу требуются определенные корректировки данных бухгалтерского учета, особенно это относится к расчету налога на прибыль.

Одним из первых документов, определившим расхождения между бухгалтерским учетом и данными учета для налогообложения, явилось Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в редакции, утвержденной Приказом Минфина России от 26.12.1994, в котором было четко определено, что в бухгалтерском учете прибыль от реализации определяется только по факту начисления выручки по отгрузке продукции. При этом в налогообложении не исключалось выведение прибыли по факту оплаты отгруженной продукции.

В связи с этим для организаций, избравших для налогообложения метод расчета прибыли по факту оплаты отгруженной продукции, выручка в бухгалтерском учете неизбежно не совпадает с выручкой от реализации для целей налогообложения. В этих организациях, для того чтобы определить налогооблагаемую прибыль, данные бухгалтерского учета приходится корректировать как по сумме выручки от реализации, так и по сумме себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Иначе по дебету и кредиту суммы для выведения финансовых результатов будут несопоставимы.

Массовый процесс расхождений между бухгалтерским учетом и данными для налогообложения начался с применением изменений и дополнений, вносимых в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 661.

Согласно этому документу до 10 видов затрат, относимых в учете на себестоимость продукции и, следовательно, на финансовые результаты деятельности, при расчете налогооблагаемой прибыли в определенной части не принимаются во внимание (подлежат исключению на суммы превышения установленных лимитов): затраты на содержание служебного автотранспорта; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты на командировки; представительские расходы - сверх сумм, установленных законодательством; оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров - сверх норм и перечня расходов, предусмотренных законодательством; затраты по оплате процентов банков сверх учетной ставки Центрального банка России, увеличенной на три пункта, а по валютным кредитам и бюджетным ссудам - сверх сумм, установленных законодательством; расходы на рекламу - сверх установленных норм; суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, - в случае их нецелевого использования; расходы по добровольному страхованию - практически полностью.

Все указанные корректировки "работают" только в одном направлении: увеличение налогооблагаемой прибыли за счет "срезания" части затрат, учтенных в составе издержек производства (обращения).

Существенные расхождения в бухгалтерском учете с данными для налогообложения (в ту же сторону) возникают из-за различной трактовки в бухгалтерских и налоговых нормативных документах операций по оприходованию безвозмездно поступивших ценностей. В бухгалтерском учете это отражается на субсчете 87-3 или 88-4 (в части объектов соцкультбыта). В расчетах по налогам эти суммы подлежат зачислению на увеличение налогооблагаемой прибыли, хотя они никакого отношения к прибыли не имеют.

Неизбежны различия в бухгалтерском учете с данными для налогообложения (в ту же сторону) при списании дебиторской задолженности. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18.08.1995 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" дебиторская задолженность может быть списана с баланса при систематических неплатежах по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Естественно, эта дебиторская задолженность в бухгалтерском учете списывается на уменьшение финансового результата по счету 80. Однако в данных по налогообложению списание дебиторской задолженности налогооблагаемую прибыль не уменьшает (т.е. расхождение между налогооблагаемой и фактической бухгалтерской прибылью на эти суммы увеличивается).

Значительные расхождения (в ту же сторону) в бухгалтерском учете и налоговых расчетах возникают при списании и прочем выбытии остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств в качестве списываемых недоамортизированных основных средств (в общем порядке с кредита счета 47 относятся в дебет счета 80, т.е. на уменьшение финансового результата); в налоговых расчетах отрицательный результат от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если недоамортизированные основные средства списываются по причине невозможности их использования, то эти суммы могут быть покрыты за счет добавочного капитала, и в этом случае на счет 80 они не относятся. Следовательно, только в данном случае разница между данными бухгалтерского учета по счету 80 и данными по налоговому расчету не возникает.

В соответствии с п.2.4 Инструкции "отрицательный результат от реализации основных средств в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль". Все по той же довольно странной логике прибыль по этим операциям в бухгалтерском учете означает увеличение налогооблагаемой прибыли, убыток же по этим операциям ни в коем случае не подлежит отнесению на уменьшение налогооблагаемой прибыли. В результате нередко возникает парадоксальная ситуация: в бухгалтерском учете по счету 80 выведен убыток, а в расчетах налога числится налогооблагаемая прибыль, с которой должен быть уплачен налог по действующей ставке.

В случае создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги он зачисляется на счет 82 со счета 80, тем самым в бухгалтерском учете уменьшается сумма балансовой прибыли. В налоговом же расчете эта операция не затрагивает налогооблагаемую прибыль и оставляет ее без изменения, т.е. обеспечивается соответствующее ее увеличение против прибыли в бухгалтерском учете.

Аналогично не уменьшают сумму налогооблагаемой прибыли убытки от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, хотя в бухгалтерском учете все эти суммы обычным путем списывают в дебет счета 80 и тем самым уменьшают балансовую прибыль предприятия.

Пожалуй, единственным видом расхождений в налоговых расчетах и в данных бухгалтерского учета, определяющим возможное уменьшение налогооблагаемой прибыли, является выведение прибыли от реализации основных средств и иного имущества для налогообложения с учетом разницы между их продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью, увеличенной на индекс инфляции. Эта индексация может производиться по части имущества производственного назначения, включая производственные запасы (материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, МБП). Причем важно отметить, что суммы корректировки налогооблагаемой прибыли по этому параметру делаются в довольно редких случаях и расчетным путем, следовательно, непосредственно в бухгалтерском учете не отражаются, что практически не затрагивает сумму прибыли в бухгалтерском учете, хотя в налоговых расчетах возможна небольшая корректировка.

Мы далеко не закончили перечень действующих расхождений между бухгалтерским учетом и расчетами по налогообложению, но и приведенных данных вполне достаточно, чтобы сделать однозначный вывод: создавшаяся ситуация, когда налогооблагаемая прибыль значительно отличается от бухгалтерской (причем в одну, вполне определенную сторону), требует принять срочные меры.

В бухгалтерском учете надо отражать затраты в том же порядке, как это принято при расчете налогооблагаемой прибыли, т.е. вернуться к тому порядку, который применялся до принятия Постановления Правительства РФ от 01.07.1995 N 661, когда действовало Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, согласно которому все затраты сверх установленных лимитов списывались за счет соответствующих источников, не затрагивая налогооблагаемую прибыль.

Затраты, связанные с расширенным воспроизводством, покрываются за счет чистого дохода, прибыли предприятия, остающейся после уплаты налогов, фондов накопления и других целевых источников, не имеющих никакого отношения к издержкам производства. Все это должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете: проценты за кредит, обеспечивающие простое воспроизводство, относятся на счета затрат; проценты для нужд расширенного воспроизводства покрываются за счет прибыли после уплаты налогов; расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п. для нужд простого воспроизводства относятся на затраты, для нужд расширенного воспроизводства - списываются за счет прибыли после уплаты налогов. Понятно, что не всегда можно четко разграничить расходы, относящиеся к простому и расширенному воспроизводству. Но для этой цели обычно устанавливаются экспертным путем соответствующие лимиты и нормы.

Как уже отмечалось, примерно таким путем (правда со значительными условностями) производился учет затрат до известного Постановления Правительства РФ от 01.07.1995 N 661: проценты за кредит в пределах ставки рефинансирования (плюс три пункта) относились на затраты, проценты сверх этого уровня относились на счет 81, аналогично поступали со многими другими затратами (расходы на командировки, подготовку кадров, рекламу, по которым были установлены нормы отнесения на затраты). В Постановлении Правительства РФ от 01.07.1995 N 661 было установлено, что все виды затрат относятся по принадлежности на счета по учету затрат, а затем для нужд налогообложения с этих счетов расчетным путем "выщипываются" те затраты, которые не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль (т.е. те, которые раньше бухгалтерским путем относились на счет 81 и аналогичные счета). Иными словами, вместо прямого бухгалтерского отнесения их на счета нераспределенной прибыли и аналогичные счета было решено это делать расчетным путем.

Получается, что все затраты бухгалтерским путем мы относим сразу на счета затрат, а затем при определении налогооблагаемой прибыли расчетным путем делаем ее корректировку за счет уменьшения отнесенных излишне затрат на счета учета издержек производства.

Итак, бухгалтерский учет должен быть действительно бухгалтерским учетом: счета затрат должны отражать только затраты, связанные с процессом простого воспроизводства. Затраты, относящиеся к расширенному воспроизводству, должны относиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (после уплаты налогов), и других источников расширенного воспроизводства. При таком ведении учета автоматически отпадет искусственное разграничение учета на бухгалтерский и для нужд налогообложения, так как в бухгалтерском учете на счетах затрат будут отражаться только затраты, реально участвующие в выведении прибыли (бухгалтерской и налогооблагаемой). В итоге налогооблагаемая прибыль будет выводиться не путем различного рода корректировок, а обычным бухгалтерским путем: выручка минус затраты.

Все, что мы сказали относительно затрат, в равной мере относится к выручке: на счета доходов и выручки должны относиться реальные доходы и поступления.

Реализация высказанных предложений, естественно, потребует внесения соответствующих изменений в Постановление Правительства от 01.07.1995 N 661. Поэтому в качестве временной меры можно предложить ввести в План счетов счет 22 "Затраты для налогообложения", на который относить все суммы корректировок затрат сверх установленных лимитов. Например , командировочные расходы в пределах установленных норм: д-т сч. 26, к-т сч. 71; сверх установленных норм: д-т сч. 22, к-т сч. 71; расходы на рекламу в пределах установленных норм: д-т сч. 43, к-т сч. 51 (76); сверх установленных норм: д-т сч. 22, к-т сч. 51 (76) и т.д. по другим видам корректируемых расходов. В итоге на счете 22 будут собраны суммы затрат, где в настоящее время внесистемным путем корректируют налогооблагаемую прибыль. При предлагаемом же порядке (с введением счета 22) налогооблагаемая прибыль будет выводиться системным путем: сальдо счета 80 (прибыль, подлежащая налогообложению, без сумм корректировок) плюс сальдо счета 22 (суммы корректировок затрат, увеличивающие налогооблагаемую прибыль). Между прочим, при таком порядке не будет нарушен установленный Постановлением N 661 порядок отнесения всех расходов на счета затрат. Только суммы расходов, превышающие установленные нормы, будут отнесены на специально выделяемый для этих целей счет учета затрат 22.

Таким образом, система учета затрат и система уплаты налогов (в данном случае - налога с прибыли) вполне могут быть построены на единых принципах.

Единственной объективной и реальной базой для расчета налогов будут являться данные системного бухгалтерского учета, построенного на принципах реального учета издержек производства. В этих условиях отпадет необходимость конструировать надуманную "налогооблагаемую" прибыль, оторванную от реальной экономической базы, - бухгалтерской балансовой прибыли. Более того, возникнет возможность облагать налогом реальную балансовую бухгалтерскую прибыль.

Реализация этих предложений даст возможность упорядочить налогообложение и ликвидировать неоправданный разрыв бухгалтерского учета и налоговых расчетов.

Полноценный учет налогов вполне может быть обеспечен в системе бухгалтерского учета без дополнительных внесистемных регистров. В сельскохозяйственных предприятиях, например, в системном аналитическом учете для этих целей ведется ведомость ф. N 32-АПК. В этой ведомости на основании бухгалтерских документов отражаются суммы НДС по операциям приобретения материальных ценностей и потребленных услуг (через счет 19 или, минуя его, в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС"), а также суммы НДС по операциям реализации (д-т сч. 46, 47, 48, 64, к-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС"). Выведенное сальдо по счету 68, субсчет "Расчеты по НДС", отражает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (кредитовое сальдо) либо возмещению из бюджета (дебетовое сальдо). Книги покупок и книги продаж при таком учете являются практически излишними (хотя их приходится вести).

Что касается других налогов и подобных им платежей (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество и другие налоги, платежи в дорожные фонды, в централизованные фонды социального назначения), то практически в каждом конкретном случае имеются соответствующие данные системного бухгалтерского учета для определения налогооблагаемой базы и сумм платежей.

В сельском хозяйстве, например, по всем налогам (кроме НДС) и платежам в дорожные фонды ведется ведомость ф. N 37-АПК аналитического учета налогов, в которой по каждому виду налоговых платежей бухгалтерским путем определяются суммы, подлежащие уплате, их погашение и выводится сальдо в части остающейся задолженности (бюджету или за бюджетом). По платежам в фонды социального назначения ведутся: ведомость ф. N 55-АПК аналитического учета расчетов с фондами социального и медицинского страхования и ведомость ф. N 56-АПК аналитического учета расчетов с Пенсионным фондом РФ и фондом занятости. Все эти регистры полностью обеспечивают системным бухгалтерским путем учет соответствующих платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Система налогообложения должна не отрываться от объективных экономических процессов, а учитывать реальные доходы и реальные затраты предприятия.

доктор экономических наук