Почему возникает задолженность по налогам. Теоретические аспекты налоговой задолженности и методы борьбы с ней. Понятие налоговой задолженности

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Югорский государственный университет»

Институт экономики и финансов

Кафедра «Налоги и налогообложение»

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Задолженность по налогам и сборам: причины возникновения, способы предотвращения

Выполнила:

студентка группы № 6380

Петрик Марина

Проверила:

Коростелева Виктория Викторовна

задолженность налог сбор

Введение

3. Совершенствование механизма снижения задолженности по налогам и сборам

3.1 Сложность и проблемы взыскания задолженности налогов и сборов

3.2 Совершенствование контрольной работы налоговых органов по снижению задолженности перед бюджетами всех уровней

4. Расчетная часть

Заключение

Библиографический список

Введение

Актуальность темы. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Но проблема правонарушений в области уплаты налогов и сборов всегда останется актуальной.

Важность проблемы не только в обеспечении полноты сбора налогов, но и выявлении предпосылок образования налоговой задолженности, выработки эффективных способов ее снижения и устранения причин возникновения. В совокупности с анализом тенденций экономического развития России в целом это позволяет сделать вывод, что налоговая задолженность является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, а ее значительная сумма, растущая из года в год в абсолютном выражении, продолжает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства.

Урегулирование задолженности налогоплательщиков перед бюджетной системой имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности товаропроизводителей и является одним из крупных источников пополнения бюджета.

Цель работы состоит в раскрытии экономических и организационных предпосылок возникновения и преодоления налоговой задолженности, изучении факторов и причин, способствующих ее снижению, а также обосновании комплекса мер по предотвращению ее образования.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

Раскрыть сущность, экономическую природу и причины возникновения налоговой задолженности;

Проанализировать динамику и структуру налоговой задолженности консолидированного бюджета РФ и бюджета ХМАО-Югра;

Дать оценку действующей системе предупреждения и урегулирования налоговой задолженности и выявить ее основные проблемы;

Определить основные направления сокращения и наиболее результативные меры взыскания налоговой задолженности;

Обосновать пути повышения эффективности налогового администрирования с целью снижения налоговой задолженности;

Разработать предложения по совершенствованию системы налогообложения, способствующие сокращению налоговой задолженности.

Объектом исследования является налоговая система России, в процессе функционирования которой возникает налоговая задолженность и обоснование путей ее преодоления.

Предметом исследования выступает особая форма финансово-экономических взаимоотношений государства и налогоплательщиков, отражающих возникновение кредиторской задолженности по налогам и сборам, начисленным пеням и штрафным санкциям налогоплательщиков-должников.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам экономики и финансов области налогообложения и построения эффективных налоговых систем. В процессе работы использованы диалектический и сравнительно-аналитические методы, системно-структурный анализ социально-экономических процессов. Информационная база исследования включает публикации по избранной тематике; результаты аналитических исследований; статистические данные об основных показателях функционирования налоговой системы России, в т.ч. данные Госкомстата РФ, Федеральной налоговой службы Министерства Финансов России, правовые и законодательные документы федерального и регионального уровней, материалы совещаний по проблемам налогообложения и налоговой системы России.

Структура работы определена логикой и задачами курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, четырех глав, включающих семь параграфов, заключения, библиографического списка.

1. Причины возникновения задолженности по налогам и сборам

1.1 Понятие задолженности по налогам и ее место в системе сбора налогов

Первоочередное и принципиально важное значение для выяснения сущности понятия задолженности по налогам имеет определение понятий налога, недоимки, задолженности по налогам, а также вытекающий из их содержания порядок взыскания, включающий обращение его на имущество организаций-должников.

В Конституции РФ установлено, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Обязанность платить налоги, закрепленная в Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии условий, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством для каждого конкретного налога или при наличии такого желания досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, ведет к образованию у налогоплательщика задолженности перед бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами.

Если придерживаться позиции, в которой задолженность приравнивается к недоимке, то непонятно, куда в таком случае отнести отсроченные и рассроченные платежи, а также платежи, приостановленные к взысканию. Ведь отсроченные и рассроченные платежи, а также платежи, по которым взыскание временно приостановлено, так же как и недоимка, являются задолженностью с единственным отличием, подразумевающим возможность взыскания их в более поздние сроки. Под отсроченными и рассроченными платежами в данном случае понимается, прежде всего, задолженность по налогам прошлых лет, в отношении которых применена процедура реструктуризации, а под приостановленными к взысканию платежами - сумма налогов, доначисленных в ходе налоговых проверок и временно приостановленных к взысканию по решениям судебных органов.

Отдельные исследователи вводят в состав понятия задолженности помимо недоимки пени, начисленные за несвоевременную уплату налога, а также суммы неуплаченных штрафов (рис. 1 (в)). Эта точка зрения достаточно широко распространена, поэтому заслуживает подробного анализа.

Под штрафом подразумевается налоговая санкция за нарушение законодательства о налогах и сборах. По своей экономической сути штраф выступает не как задолженность по уплате налога, а как мера наказания за его неуплату. Ярким примером этого могут служить штрафы, наложенные на должностных лиц организации (руководителя, главного бухгалтера). Эти санкции имеют персональное отношение к работникам организации, виновным в совершении.

Относительно включения пени в задолженность по налогам можно сделать схожий вывод, что и по штрафам. Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик или плательщик сборов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеню нужно рассматривать как дополнительный платеж, призванный компенсировать потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Значимым моментом здесь выступает определение пени как дополнительного платежа и указание на ее компенсационные свойства.

В статистическом ежегоднике за 2004 г. в части, сформированной по оперативным данным Федеральной налоговой службы России и описывающей задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ, налоговая задолженность представлена как сумма недоимки, отсроченных (рассроченных) платежей и платежей, приостановленных к взысканию. Исходя из этих же статистических данных, нельзя не отметить важное экономическое значение показателей отсроченных (рассроченных) платежей и платежей, приостановленных к взысканию, в общей структуре налоговой задолженности.

Из приведенной диаграммы видно, что приостановленные к взысканию платежи в процентном отношении (42%) к общей сумме задолженности по налогам сопоставимы с показателем недоимки по налогам (43%). Немаловажную часть в общем объеме налоговой задолженности составляют и отсроченные (рассроченные) платежи (15%).

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что задолженностью по налогам является недоимка, увеличенная на сумму отсроченных и рассроченных платежей и платежей, по которым взыскание временно приостановлено. Таким образом, с одной стороны, понятие задолженности значительно шире понятия недоимки, а с другой - тесно связанные с задолженностью суммы пени и штрафов по налогам и другим обязательным платежам не могут рассматриваться как ее составные элементы.

Для выявления места и значения взыскания задолженности, включая обращение ее на имущество, в системе сбора налогов целесообразно проанализировать динамику их роста в абсолютном значении, а также изменение соотношения между ними. На наш взгляд, наиболее адекватно это можно оценить по показателям 2001-2004 гг., которые отличались относительной стабильностью в отличие от кризисных периодов, которые переживала Россия в конце прошлого столетия.

В последние годы в стране происходит постоянное повышение собираемости налогов и перевыполнение показателей запланированных доходов бюджетов. Так, со слов руководителя ФНС РФ А.Э. Сердюкова, «только за 11 месяцев 2005 г. в бюджетную систему РФ поступило 5,2 трлн. рублей, что на 31% превысило поступления за аналогичный период 2004 г.».

Среди основных факторов этого роста можно выделить, прежде всего, повышение мировых цен на энергоносители и объемов их добычи, инфляцию усиление налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. При этом рост налоговых поступлений сопровождался не повышением налогового бремени на каждого налогоплательщика, а расширением налоговой базы (увеличением выручки и налогооблагаемой прибыли) по всем основным категориям хозяйствующих субъектов. В свою очередь, объемы налоговой задолженности в последние годы стабилизировались на определенном уровне и не прогрессируют так, как в период 90-х гг. имела стабильную тенденцию к росту.

При сравнении размеров задолженности по налоговым платежам и налоговых поступлений в бюджетную систему РФ следует выделить наметившийся в последнее время процесс снижения доли налоговой задолженности в общем объеме собираемых налогов. Так, с 2001 по 2004 г. этот показатель последовательно уменьшился почти на 7 % процентов. В то же время из рис. 4 следует, что это уменьшение носит относительный характер, обусловлено, прежде всего, ростом налоговых поступлений в бюджет и не связано с абсолютным уменьшением налоговой задолженности.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что долги организации, связанные со штрафными санкциями и начисленными пенями, необходимо рассматривать не как элементы задолженности по налогам, а как собственно задолженности по штрафам и пеням соответственно. По результатам произведенного анализа можно сделать вывод, что структура задолженности по налогам, включающая в себя недоимку и увеличенная на сумму отсроченных и рассроченных платежей, а также сумму платежей, временно приостановленных к взысканию, в полной мере отражает экономическое содержание налоговой задолженности.

1.2 Причины возникновения налоговых задолженностей

Анализ причин возникновения задолженностей по налогам дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению. Эти меры, конечно, сами по себе не приведут к полной ликвидации налоговой задолженности, но в комплексе с другими действиями административного и экономического характера позволят предприятиям максимально снизить уровень неплатежей и впоследствии добиться их полной ликвидации. В последнее время достигнут существенный прогресс в улучшении налогового администрирования просроченной задолженности. Однако «примерно каждое десятое предприятие выборки является «безнадежным» должником по уплате налогов», а «объем просроченной задолженности таких предприятий по уплате налогов превышает их полугодовой объем выручки». В этой ситуации целесообразно произвести комплексный анализ причин образования задолженностей по налогам.

а) экономические причины возникновения задолженностей по налогам

В первую очередь следует выделить экономические причины налоговых неплатежей. К этой группе можно отнести макроэкономические, внутриотраслевые и микроэкономические причины. Безусловно, основной макроэкономической причиной является неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. Также следует отметить ограничение возможности многих предприятий платить налоги вследствие низкой рентабельности производства, сложного финансового состояния, неудовлетворительной платежной дисциплины.

Следует отметить и еще одну важную группу экономических причин возникновения задолженностей по налогам. Причины микроэкономического уровня формируются в рамках работы самой организации и вызваны, прежде всего, неудовлетворительным руководством и слабым финансовым контролем, низким качеством бухгалтерского и налогового учета. В последнее время все больше компаний в вопросах ведения бухгалтерского и налогового учета, а также оптимизации налогового бремени прибегают к помощи профессиональных аудиторов. Организации среднего и малого бизнеса пытаются самостоятельно уменьшить налогооблагаемую базу. Зачастую результатом подобной оптимизации выступает формирование налоговой задолженности, выявленной в ходе проверок, проводимых налоговыми органами.

б) организационно-правовые и морально-психологические причины возникновения задолженностей по налогам

Наряду с экономическими причинами важное значение имеют и организационно-правовые причины возникновения задолженностей по налогам. В первую очередь сюда можно отнести несовершенство правовой базы. В последнее время сложилась неблагоприятная для государства и доходов бюджета судебная практика, когда удовлетворяется большинство исков организаций к налоговым органам по спорным вопросам. Это связано с неоднозначным трактованием законодателем многих вопросов по взысканию задолженностей, которое вынуждает суды зачастую принимать решения по формальным признакам, что в свою очередь ведет к увеличению суммы приостановленных к взысканию платежей. Основными причинами образования и длительного существования налоговых задолженностей организационно-правового характера выступают и отсутствие достаточной численности и технической оснащенности структур, участвующих в процессе взыскания задолженностей, по-прежнему существующие сложности взаимодействия этих структур, а также разный, нередко очень низкий уровень работы территориальных налоговых органов, влияющих на налоговую дисциплину и собираемость налогов.

В обществе существует мнение, которого придерживается немалое количество руководителей предприятий и организаций, что полная уплата налогов и успешный бизнес - понятия несовместимые. В тех же случаях, когда таким «горе-руководителям» налоговые органы доначисляют значительные суммы и привлекают их к административной и уголовной ответственности, они предпринимают все усилия для того, чтобы не погашать образовавшиеся задолженности. Вместе с тем, как показывает практика, попытки «ставить палки в колеса» органам взыскания не приводят ни к чему хорошему, особенно если они не базируются на знании законодательных норм.

1.3 Этапы и алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам

На наш взгляд, среди различных определений налогового механизма наиболее адекватно суть этого явления выражена в том, что налоговый механизм раскрывается как «комплекс конкретных экономических отношений по поводу методов установления, введения и взимания налогов, распределения их между бюджетами разных уровней, налогового администрирования, привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, алгоритм которых воплощен в совокупности соответствующих законодательных и нормативных правовых актов».

Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением. На наш взгляд, механизм взыскания задолженностей с организаций следует рассматривать как способ организации взыскания налоговых задолженностей с неплательщиков со свойственными ему отношениями, структурой, алгоритмом и условиями функционирования. С одной стороны, рассматриваемый механизм является составной частью одной из подсистем налогового механизма, а именно налогового контроля.

С другой стороны, отличительная особенность механизма взыскания недоимок состоит в том, что, будучи одним из эффективных рычагов обеспечения собираемости налогов и укрепления налогового правопорядка, он органично сочетает в себе объективные и субъективные элементы не только налоговой, но и целого ряда других систем: судебной, таможенной, правоохранительной, торговой. Графически это можно представить следующим образом.

Таким образом, механизм взыскания задолженностей по налогам с организаций является способом организации взыскания задолженностей и представляет собой сложное сочетание элементов ряда общественных систем, функционирующих как одна из подсистем налогового механизма.

Механизм взыскания задолженностей по налогам с организаций насчитывает взгляд, целесообразно рассмотреть участников механизма и их функции путем группирования их по функциональному принципу. Это позволит не только предметно исследовать каждого участника, но и выявить существующие между ними взаимосвязи и противоречия.

Процесс взыскания задолженностей по налогам с организаций достаточно длителен и сложен. В связи с этим его целесообразно условно разделить на несколько этапов.

Первоначальным является этап, в рамках которого должнику выставляется Требование об уплате налога. На следующем этапе производится обращение взыскание на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. И, наконец, обращение взыскания задолженностей по уплате налогов на имущество организации-должника. Руководителям предприятий и организаций, а также их должностным лицам особенно важно знать процедуру каждого из этапов с тем, чтобы, прогнозировать последующие действия органов взыскания, следить за тем, чтобы они не нарушали букву закона. Как показывает практика, нередко именно выявленные нарушения процедур со стороны сотрудников органов взыскания позволяют предприятиям не только пресечь нарушения своих прав, но и прекратить сам процесс взыскания.

а) выставление требования об уплате налога

Все налогоплательщики должны самостоятельно исполнять обязанность по уплате налогов, которая должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога считается исполненной только с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога и при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налога наличными денежными средствами - с момента внесения соответствующей денежной суммы в счет уплаты налога в банк.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанности по уплате налога в срок возникает соответствующая задолженность.

б) обращение взыскания на денежные средства организации на счетах в банках

В случае если налогоплательщик не выполнил Требование об уплате налогов или сборов, налоговый орган выносит Решение о взыскании налога или сбора. Решение о взыскании налога или сбора должно быть принято налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения Требования об уплате налога. При пропуске установленного срока Решение о принудительном взыскании считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае для решения вопроса налоговый орган должен подавать иск в суд. Даже если налогоплательщик не возражает против требований налогового органа, пропустившего срок на бесспорное списание сумм недоимки и обратившегося в суд, это не должно расцениваться судом как его согласие с предъявленным Требованием.

На основании такого Решения налоговый (таможенный) орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

в) обращение взыскания на имущество организации-должника по уплате налогов

В случае если на счетах организации-должника по уплате налога нет денежных средств или их недостаточно для погашения задолженности либо у налогового (таможенного) органа отсутствует информация о наличии банковских счетов налогоплательщика, может быть применена другая мера принудительного взыскания недоимки - обращение ее взыскания на иное имущество организации. При этом применение данной меры не требует обязательного отзыва из банка налогоплательщика ранее направленного инкассового поручения. В случае списания денежных средств со счетов налогоплательщика в банке, что в свою очередь уменьшает общую сумму задолженности.

Все имущество организации-должника подразделяется на шесть групп, выстроенных в определенной последовательности, и обращение взыскания на них производится только согласно указанной очередности. Иначе говоря, взыскание в отношении каждой из групп допускается лишь в том случае, если имущества, отнесенного к предыдущей группе, недостаточно для полного погашения задолженности. В первую очередь пристав изымает наличные денежные средства из кассы организации. Если их недостаточно для погашения задолженности, взыскание обращается на имущество должника, но лишь в части, напрямую не задействованной в производственной деятельности. Таким имуществом могут быть ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковые автомобили, предметы интерьера офиса. Затем изымаются готовая продукция, товары, другие материальные ценности, не предназначенные для производства. Наступает черед имущества, непосредственно связанного с производственным процессом, а именно зданий, сооружений, станков, оборудования и других основных средств, а также сырья и материалов, предназначенных для производства.

Не подлежит взысканию имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без права перехода к ним права собственности на это имущество. В определенных случаях эти договоры могут быть расторгнуты или признаны недействительными, но только на основании судебного решения.

Федеральная налоговая служба начинает взыскивать налоги, пени, штрафы по новым формам. Соответствующие формы документов, используемых налоговыми органами при принудительном взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ, утверждены Приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. № ММ-3-19/293. В частности, утверждены новые формы решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, формы решения и постановления о взыскании задолженности за счет имущества. Приказ прошел регистрацию в Минюсте России 16 июля 2007 г.

1.4 Основные группы должников по уплате налогов

Количество налогоплательщиков, имеющих задолженность перед бюджетами, огромно, и в массе своей они весьма неоднородны. Различия между ними предопределены, прежде всего, причинами возникновения задолженности, сроками ее существования, динамикой погашения, наличием собственных активов, которые могут быть использованы для ликвидации задолженности и т.п.

В середине 90-х годов, неплательщиков целесообразно было классифицировать по четырем группам. В первую очередь выделялись организации, нарушающие налоговое законодательство, которые были определены в качестве главного объекта внимания налоговых органов. Среди неплательщиков этой группы были представлены:

Организации, нарушающие налоговое законодательство, пользующиеся несовершенством законодательно-правовой базы;

- «предприятия-беглецы», целью деятельности которых являлось проведение одной или нескольких финансовых операций (фирмы по «обналичке», псевдоинвестиционные и страховые компании);

Организации, деятельность которых фактически прекратилась после документально-счетных проверок и начисления больших финансовых санкций.

В состав второй группы неплательщиков были включены средние и крупные промышленные, в недавнем прошлом государственные, предприятия. В то же время именно эта группа неплательщиков имела наибольшие долги по уплате налогов. На предприятиях этой группы существовало организованное и рентабельное производство.

К третьей группе должников относились крупные промышленные предприятия с долей государственной собственности. Как правило, эти предприятия были убыточными. Прибыльность их деятельности напрямую была связана с поддержкой со стороны государства. А в отсутствии такой помощи их деятельность не приносила доходов, необходимых хотя бы для уплаты налогов и выплаты заработной платы работникам.

В четвертую группу были включены «градообразующие предприятия» и организации из числа «естественных монополий». Организации этой группы имели огромные задолженности перед различными бюджетами. А главная причина этих задолженностей заключалась в том, что организации этой группы зачастую выступали крупными кредиторами государства.

В зависимости от возможности реструктуризации задолженности:

Налогоплательщики, которые осуществили реструктуризацию задолженности по всем налоговым платежам, своевременно уплачивают текущие платежи и выполняют график погашения задолженности;

Налогоплательщики, которые осуществили реструктуризацию частичной задолженности и своевременно уплачивают платежи по федеральным налогам;

Налогоплательщики, которые не реструктурировали задолженность, продолжают ее накапливать и не принимают мер к погашению, но при этом осуществляют финансово-хозяйственную деятельность;

Налогоплательщики, которые не реструктурировали задолженность по налоговым платежам и не имеют возможности для погашения и своевременной уплаты текущих платежей и т.д.

Крупные предприятия, имеющие наибольшие задолженности перед бюджетами. В эту группу организаций-должников по налогам входит сравнительно небольшое (300-400) число крупных предприятий, имеющих наибольшие задолженности перед бюджетами различных уровней, это многолетние участники существующих в налоговых органах списков крупнейших неплательщиков. При этом их доля в общей сумме задолженности очень велика. Как правило, это крупные промышленные предприятия с долей государственной собственности, которые совсем недавно именовались «флагманами советской индустрии». И раньше они не могли существовать без серьезной поддержки со стороны государства, а сегодня в отсутствие такой помощи их деятельность не приносит доходов, необходимых даже для выплаты зарплаты и уплаты налогов.

Предприятия-должники - эту категорию составляет достаточно подвижная и многочисленная группа предприятий, рост задолженности которых напрямую связан с текущими процессами в экономике страны. Например, сейчас очень сложные негативные процессы происходят в сфере жилищно-коммунального хозяйства. На долю этих организаций приходится около половины всех не поступивших в 2006 г. в бюджет налоговых платежей, и, как правило, эти организации являются убыточными. Руководители таких организаций в подавляющем большинстве по-государственному оценивают проблемы неплатежей и принимают активные меры по ликвидации задолженностей.

Недоимщики - систематические нарушители налогового законодательства. К этой группе следует отнести организации-нарушители налогового законодательства, вставшие на путь неплатежей, пользуясь несовершенством законов. Причина их задолженностей - сокрытые или неисчисленные налоги. Руководители предлагают для ареста и реализации исключительно малоликвидное или труднореализуемое имущество, которое не смогли продать сами. Для розыска остального имущества иногда в других населенных пунктах, необходимо проведение достаточно длительных розыскных мероприятий.

Фирмы-«однодневки». Можно выделить организации, созданные для проведения одной или нескольких крупных финансовых операций. Так «в России выявлено около 1,3 млн. зарегистрированных компаний, которые не ведут никакой деятельности, и есть основания полагать, что большинство из них могут являться так называемыми фирмами-однодневками, а всего в стране зарегистрировано 2,1 млн. юридических лиц». Обычно эти организации обладают имуществом в мизерном количестве или не имеют его вообще, что обусловлено самой концепцией создания и существования подобных организаций.

Вышеприведенная классификация организаций-должников по уплате налогов выстроена в соответствии с текущими экономическими реалиями в стране и в наибольшей степени отражает причины формирования налоговой задолженности и возможности организаций-должников по ее погашению.

1.5 Противоречия в законодательных и нормативных актах, регламентирующих процесс взыскания налоговых задолженностей

В соответствии с порядком, установленным действующим законодательством РФ, взыскание налога и пени с налогоплательщика-организации производится в бесспорном порядке независимо от места ее регистрации и целей ее деятельности. Исключение составляют случаи, когда взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

При изменении юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика налоговый орган не имеет права на взыскание налога в бесспорном порядке. Например, организация имеет лицензию на деятельность, не облагаемую налогом на добавленную стоимость. Налоговый орган посчитал, что лицензия получена с нарушением установленного законодательством порядка и поэтому является недействительной. Организации было предложено доначислить и уплатить налог на добавленную стоимость, что сделано не было, поэтому налоговый орган взыскал недоимку с расчетного счета организации. Действия налогового органа являются необоснованными, так как в рассматриваемой ситуации изменена юридическая квалификация статуса налогоплательщика.

Взыскание налога, пени, а также штрафов с физических лиц производится только в судебном порядке. Подобное сочетание бесспорного и судебного порядков взыскания налоговых платежей, как было отмечено Конституционным Судом РФ, «обеспечивает права личности и государства в целом, отвечает интересам общества и не противоречит принципам демократического правового социального государства, закрепленным Конституцией РФ». Таким образом, взыскание налога с организаций осуществляется в бесспорном порядке независимо от места и целей их деятельности, за исключением случаев, которые определены налоговым законодательством.

За последние годы принята целая группа законодательных и нормативных актов, создающая правовую основу осуществления деятельности по взысканию задолженностей по налогам с организаций. Знание этих документов позволит организациям-должникам не допустить ущемления своих законных интересов и не стать жертвой произвола со стороны отдельных недобросовестных госчиновников и уполномоченных ими структур.

Проанализировав правовые и организационные условия взыскания задолженностей по налогам с организаций, следует отметить, что правовое поле, регламентирующее эту деятельность, в должной степени наполнено нормативными и рекомендательными правовыми актами. Однако между отдельными законодательными нормативными актами существуют определенные противоречия. Например, согласно нормам НК РФ, судебный пристав-исполнитель обязан осуществить взыскание задолженности по налогам на имущество организаций в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа о взыскании.

Для повышения эффективности совместной работы налоговых органов и службы судебных приставов целесообразно установить единые сроки, регламентированные данными нормативными актами.

На наш взгляд, правовое поле взыскания задолженностей по налогам с организаций должным образом наполнено нормативно-правовыми актами, регулирующими как отдельные вопросы взыскания, так и деятельность его участников. Вместе с тем для повышения эффективности работы органов, взаимодействующих при взыскании налоговой задолженности, необходимо устранить противоречия в актах этих органов, установить единые сроки и единый порядок взыскания.

2. Практика взимания задолженностей по налогам и сборам

2.1 Налоговый контроль - важнейшая предпосылка к образованию недоимок, применения пеней

Одной из важнейших предпосылок образования задолженностей по налогам являются проводимые налоговыми органами камеральные и выездные налоговые проверки. Безусловно, налоговые проверки не являются причиной возникновения недоимок, а только фиксируют факты нарушения налогового законодательства, вследствие которых и возникают налоговые задолженности. О большом значении налоговых проверок в деле образования неплатежей косвенно свидетельствует также и тот факт, что среди основных групп должников по налогам несколько напрямую связаны с налоговыми доначислениями.

а) камеральные налоговые проверки

В соответствии со ст. 88 НК РФ проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа». Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки».

С определенной долей условности в камеральной налоговой проверке можно выделить несколько этапов: 1) проверка представления налоговой отчетности; 2) визуальный контроль отчетности; 3) контроль своевременности представления отчетности; 4) проверка правильности арифметического подсчета; 5) проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот; 6) проверка правильности исчисления налоговой базы; 7) оценка отчетности в целом.

В дальнейшем налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогам и пени с указанием срока, в течение которого требование должно быть выполнено. При неисполнении такого требования в установленный срок в отношении налогоплательщика может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени.

Следует выделить ряд существенных моментов:

1. Проверкой может быть охвачено не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки, включая охват проверкой периодов текущего календарного года.

2. На проведение камеральной проверки отводится 3 месяца, по истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов.

3. В ходе проверки налоговый орган может затребовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать его для получения объяснений по возникшим вопросам.

4. Результатом камеральной проверки может быть: внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам. Пени и наложение штрафных санкций.

б) Выездные налоговые проверки

Очевидно, что выездная налоговая проверка является не только самой эффективной формой налогового контроля, поскольку наибольшее количество налоговых правонарушений может быть выявлено только в ходе нее, но весьма обременительной как для сотрудников налоговых органов, так и для налогоплательщиков.

Основными задачами выездной налоговой проверки являются:

Всестороннее исследование тех обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, которые имеют значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;

Выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;

Анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;

Формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;

Доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов;

Формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

Таким образом, наиболее эффективного результата при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок налоговые органы достигают при комплексном сочетании различных методов отбора, основанном на использовании всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, которая получена из различных источников.

Налоговый орган в течение 10 дней с момента вынесения решения должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени, при этом копия решения и требование вручаются налогоплательщику (или его представителю) под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае неисполнения требования об уплате налога в указанный срок может быть произведено бесспорное взыскание недоимки с налогоплательщика.

Место налогового контроля в общей системе финансового контроля можно определить следующим образом: налоговый контроль - это государственный контроль, осуществляемый специальными контрольными органами.

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ к формам налогового контроля относятся: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Таким образом, можно сделать вывод, что перечисленные формы налогового контроля, по сути, являются методами.

С учетом положения НК РФ и позиции научной доктрины налоговый контроль можно определить как процессуальное действие налоговых органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов).

Перечисление налоговых платежей в бюджет позже установленного срока - довольно часто встречается в налоговой практике. Неотвратимость начисления пеней известна: инспекция начисляет дополнительный платеж, компенсируя потери казны в результате недополученных в срок налоговых сумм. Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, высказанной им в Постановлении от 17.10.1996 № 20-П и Определении от 04.07.2002 № 202-О пени - не штрафная санкция, а способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Первый - организация правильно исчислила налог, но уплатила его с нарушением срока. Налоговый орган в автоматическом режиме получает информацию от Федерального казначейства о проведенном платеже и отклонении в сроке уплаты от установленного законодательством.

Второй - в ходе камеральной проверки доначислен налог. Проверка проводится в течение 3-х месяцев после сдачи налоговой декларации, поэтому погасить задолженность в установленный срок практически невозможно, просрочка компенсируется пеней.

Третий - выездной налоговой проверкой установлено занижение налога. Эти суммы квалифицируются как недоимка, а «недоимка без пеней не бывает». Важно, что Кодексом (ст. 87 НК РФ) установлено ограничение по глубине контрольного мероприятия.

Таким образом, сущность налогового контроля проявляется в том, что при его проведении проверяется соблюдение налогоплательщиками (плательщиками сбора) налоговыми агентами норм налогового законодательства.

2.2 Анализ состояния задолженностей по налогам и сборам в бюджет РФ и бюджет ХМАО-Югра за период 2003-2007 гг.

Более половины северных субъектов РФ являются фактическими донорами федерального бюджета. Наибольшие поступления дают ХМАО-Югра (в 2006 г. из округа поступило в бюджетную систему страны около 21%), ЯНАО около 10%).

К примеру, 1 трлн. 154 млрд. 685 млн. рублей поступило налогов по УрФО в бюджетную систему России в январе-сентябре 2007 г. Из ХМАО-Югры - 801 млрд. 172 млн. рублей, из ЯНАО - 204 млрд. 562 млн., из Свердловской области - 67 млрд. 920 млн., из Челябинской - 38 млрд. 858 млн., из Тюменской - 37 млрд. 170 млн., и из Курганской области - 5 млрд. рублей.

Основными налогоплательщиками консолидированного бюджета ХМАО-Югры являются предприятия нефтедобычи, в первую очередь, крупные специализированные вертикально-интегрированные нефтяные компании на их долю приходится почти 87% налоговых поступлений, второй по значимости отраслью является транспорт его доля в налоговых поступлениях около 3%.

Рассмотрим состав и структуру доходов консолидированного бюджета ХМАО-Югра за период с 1998 по 2005 гг. В составе собственных источников лидирующую позицию занимают налоговые платежи. К ним относятся отчисления от федеральных налогов и сборов, региональные налоги, а также задолженность и перерасчеты по отмененным налогам и сборам.

Из приведенной таблицы видно, что главенствующую роль в доходах бюджета играют налоговые доходы: на их долю приходится 75-90%. Налоговые источники доходов за этот период увеличились с 16,4 до 195,6 млрд. руб., т.е. на 179,2 млрд. руб., или в 12 раз.

Долгое время важную роль в доходах бюджета округа играл налог на добычу полезных ископаемых: на его долю приходилось до 35% всех доходов бюджета, в 2005 г. эта доля составила 23%, а в 2006 г. всего 0,1%. Проведение административной реформы и новая политика межбюджетных отношений привели к тому, что этот налог стал перераспределяться между федеральным центром и Тюменской областью. Уменьшение норматива отчислений НДПИ в бюджет автономного округа с 2004 г. существенно сократило доходы окружного бюджета от этого налога. В 2006 г. все доходы от НДПИ были переданы в Тюменскую область на основании соглашения о разграничении полномочий, подписанного между Тюменской областью, ХМАО-Югра и ЯНАО. Подписание этого соглашения лишило ХМАО-Югра данного доходного источника. В результате проведения этих мер снижается зависимость бюджета от ресурсных платежей, но одновременно утрачиваются стабильные источники доходов бюджета. Для многих добывающих регионов утрата этого налога приводит к дефициту бюджета.

Укрепление доходной базы бюджета округа должно включать: проведение эффективной налоговой политики, позволяющей увеличивать налоговый потенциал региона. Основной целью налоговой политики округа на ближайшую перспективу является поддержание сбалансированного бюджета при дальнейшем совершенствовании налогового администрирования.

С целью увеличения доходной части бюджета, привлечения дополнительных налоговых платежей, кроме применения всех мер принудительного взыскания недоимки инспекцией проводится весь комплекс контрольных мероприятий.

Так, в результате проведенной контрольной работы, инспекцией доначислено по камеральным и выездным налоговым проверкам за 2004 г. 77,0 млн. руб., за 1 квартал 2005 г. 20 млн. руб.

В 2004 г. было проведено 77 рейдов в местах осуществления массовой торговли, дополнительно начислено налога на доходы физических лиц 1,2 млн. руб., которая в полном объеме взыскана в бюджет. В 1 квартале 2005 г. - 7 рейдов, дополнительно начислено 0,3 млн. руб. В 2006 г. особое внимание уделяется сфере бытового обслуживания и игорному бизнесу. Всего проведено 7 рейдов, дополнительно начислено 0,3 млн. руб. Данная работа инспекцией проводится систематически на протяжении последних 10 лет. И здесь можно сделать вывод, что методы убеждения и разъяснения не действуют, необходимы законодательные рычаги, которые сделают недопустимым и невозможным осуществление деятельности без уплаты налога (не платить налоги - терять место на рынке).

За 2003 г. поступило налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ 3636 млрд. рублей, что на 15,4% больше, чем в 2002 г. Поступление налогов в федеральный бюджет с территории ХМАО-Югра составило 76,7 млрд. руб., что на 5,4 % больше плана.

При этом мобилизовано 2 671,3 млрд. рублей налогов и сборов, что на 14,6% больше, чем в 2002 г. Из общей суммы поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет поступило 1311,7 млрд. рублей (114,1 % к 2002 г.) и в бюджеты территорий - 1359,4 млрд. рублей (115 % к 2002 г.).

Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2004 г. составила 520,4 млрд. рублей и за период с начала 2003 г. увеличилась на 1,4 млрд. рублей, или на 0,3%.

Недоимка по налогам и сборам в консолидированный бюджет на 1 января 2004г. составила 220,8 млрд. рублей и за 2003 г. выросла на 13,3 млрд. рублей, или на 6,4%, что связано с дополнительными начислениями в ходе контрольных проверок и снятием с реструктуризации предприятий, не выполнивших ее условий.

По результатам контрольной работы налоговыми органами за 2003 г. дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней и государственные социальные внебюджетные фонды, с учетом налоговых санкций и пеней, на сумму 261 млрд. рублей, что больше, чем в 2002 г.

За 2003 г. налоговыми органами проведено 331,9 тыс. выездных налоговых проверок юридических лиц и 124,1 тыс. проверок физических лиц. Существенно возросла эффективность проверок: доначисления в расчете на одного налогоплательщика - организацию по сравнению с 2002 г. увеличились в 2,4 раза и составили 344 тыс. рублей, взыскания возросли в 1,8 раза и составили 97 тыс. рублей. Доля проверок, налогоплательщиков-организаций, выявивших нарушения, возросла почти на 9 процентных пунктов и составила 66 %.

По состоянию на 1 января 2005 г. от 53 тысяч организаций, которым предоставлено право на реструктуризацию задолженности по федеральным налогам и сборам, согласно постановления Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 1002, в бюджетную систему РФ поступило федеральных налогов и сборов, штрафов и пеней в сумме 24,5 млрд. рублей, на 1 января 2006 г. - 16,8 млрд. рублей. Кроме того, в связи с выполнением организациями условий реструктуризации списано пеней, соответственно, 23,7 млрд. рублей и 32,9 млрд. рублей. При этом поступления от реализации процедур банкротства по состоянию на 1 января 2005 г. составили 1,6 млрд. рублей, или 0,1% от общей суммы задолженности по федеральным налогам и сборам, на 1 января 2006 г. - 2,9 млрд. рублей, или 0,2 %.

Правительство РФ рассмотрело основные показатели перспективного финансового плана РФ на 2006-2008 гг. Минфин внес проект поправок в НК, где предлагалось ввести реструктуризацию долгов по налогам, разрешить выплату его по частям, без ограничения сумм. Однако задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ на 1 января 2005 г. составила 879 млрд. руб., в т. ч. по федеральным налогам и сборам - 783,9 млрд. руб., или 89,2% от общей суммы задолженности. Основная доля задолженности по федеральным налогам и сборам приходится на ХМАО-Югра (38,8%), г. Москва (7,1%), Самарскую обл. (3,1%), Читинскую обл. (2,9%), Республику Башкортостан (2,4%).

По состоянию на 1 января 2006 г. списано безнадежной к взысканию задолженности по федеральным налогам и сборам в сумме 91,2 млрд. рублей. Кроме того, помимо уплаты платежей в соответствии с графиками погашения задолженности и текущих платежей, организации обязаны с сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально уплачивать проценты, исходя из расчета 1/10 годовой ставки рефинансирования (55% годовых) ЦБ РФ, действующей на дату вступления в силу настоящего Порядка. Проценты начисляются, исходя из суммы непогашенной задолженности на дату уплаты процентов. В бюджетную систему РФ по состоянию на 1 января 2005 г. уплачены проценты за пользование бюджетными средствами в сумме 1,8 млрд. рублей, на 1 января 2006г. - 1,0 млрд. рублей.

В 2004 г. 6 200 организациям РФ отменены решения по реструктуризации (11,7% от общего количества организаций, предоставленным право на реструктуризацию задолженности), сумма задолженности по федеральным налогам и сборам составила 14,9 млрд. рублей, в 2005 г. - 3 700 организациям (7%) - 8,7 млрд. рублей.

Значительное количество организаций, по которым отменены решения о реструктуризации задолженности, находятся в процедуре банкротства либо не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность, либо налоговые органы готовят материалы для подачи заявлений в арбитражный суд о признании их несостоятельными (банкротами).

Задолженность в бюджетную систему РФ по федеральным налогам и сборам, пеням и штрафам по состоянию на 1 января 2006 г. по сравнению с задолженностью на 1 января 2005 г. уменьшилась на 259,1 млрд. рублей и составила 1 354,7 млрд. рублей. Реструктурированная задолженность в общей сумме задолженности составила 66,7 млрд. рублей (4,9%) или уменьшилась на 67,8 млрд. рублей.

...

Причины возникновения задолженности по налогам и сборам. Налоговые органы как государственная структура, инициирующая взыскание налоговых задолженностей. Анализ уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области.

дипломная работа , добавлен 21.05.2014

Сущность и причины возникновения недоимки по налогам и сборам в Российской Федерации. Порядок определения пени за каждый день налоговой просрочки. Основные положения постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации.

курсовая работа , добавлен 04.01.2016

Экономическая сущность, цели и задачи налогов, организация учета расчетов по налогам и сборам. Пути совершенствования налоговой системы и бухгалтерского учета по налогам и сборам. Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией.

дипломная работа , добавлен 05.10.2010

Налоги в системе финансовых отношений. Налоговая нагрузка сельскохозяйственных предприятий и способы ее оптимизации. Порядок расчета и уплаты платежей в бюджет. Учет расчетов по налогам и сборам на предприятии и его совершенствование, его автоматизация.

дипломная работа , добавлен 29.08.2010

курсовая работа , добавлен 28.11.2014

Основные показатели экономической деятельности. Организация бухгалтерского учета и учетная политика ООО "Санрайз-Черкесск". Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Расчеты с бюджетом по региональным и прочим налогам.

курсовая работа , добавлен 04.10.2014

Выполнение финансово-экономической работы в органах управления предприятия. Организация контрольной деятельности и документооборота в компании. Порядок принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам. Учет поступлений в бюджетную систему.

отчет по практике , добавлен 05.05.2015

Задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам и сборам. Экономическая характеристика предприятия. Изучение состава, структуры и динамики налоговых платежей. Анализ налоговой нагрузки, пути ее оптимизации.

Понятие налоговой задолженности

Начнем с того что, одним из обязательств налогоплательщика является своевременная и полная уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки, установленные законодательством. При этом, налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство досрочно. А в случае неуплаты в срок, т.е. при неисполнении налогоплательщиком налоговых обязательств, в лицевом счете образовывается налоговая задолженность, которая состоит из налога, пени и штрафа.

В свою очередь государство в лице органов налоговой службы, согласно ст. 20 Налогового кодекса обязаны применять способы обеспечения исполнения налогового обязательства и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика в принудительном порядке в соответствии с налоговым законодательством.

Все эти способы обеспечения и меры принудительного взыскания налоговой задолженности применяются на основании направленного налогоплательщику уведомления. Одним словом, все эти действия касательно взыскания налоговой задолженности осуществляются посредством вручения уведомления «о погашении налоговой задолженности».

С позиций налогового администрирования налоговая задолженность имеет довольно сложную структуру.

Налоговую задолженность следует трактовать как суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, выраженный в денежной форме. В аналитическом учете налоговых органов налоговая задолженность выступает как сумма задолженности по налоговым платежам в бюджет и задолженности перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям. Недоимки (налоговая задолженность) - исчисленные, начисленные и не уплаченные в срок суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе авансовых и (или) текущих платежей по ним, за исключением сумм, отраженных в уведомлении о результатах налоговой проверки в период обжалования в установленном законодательством Республики Казахстан порядке в обжалуемой части.

Классифицировать налоговую задолженность по следующим двум классификационным признакам:

* характер налоговой задолженности;
* вид налоговой задолженности с выделением налоговых платежей.

Указанные классификационные признаки и классификация налоговой задолженности в соответствии с этими признаками приведены в таблице.

Таблица 1. Классификация налоговой задолженности организаций

Нормальная (институциональная или временная) задолженность возникает вследствие недостатков используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства поступают на счета организаций-поставщиков с определенным интервалом. В результате этого наступают временные трудности с погашением налоговой задолженности. Данный вид задолженности обычно погашается добровольно самими налогоплательщиками или легко взыскивается налоговыми органами.

Неоправданная задолженность является следствием длительного нарушения платежной дисциплины налогоплательщиками и их контрагентами.

Отсроченная налоговая задолженность представляет собой задолженность по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам, срок уплаты которых изменен в соответствии с Налоговым кодексом РК, нормативными актами Правительства, а также по решениям финансовых органов различных уровней, т. е. в тех случаях, когда хозяйствующему субъекту официально разрешен перенос уплаты налоговых платежей на более поздний срок.

Приостановленная к взысканию налоговая задолженность возникает согласно действующему законодательству РК в связи с введением внешнего управления, открытием конкурсного производства, наложением ареста налоговыми органами или судебными приставами, а также по другим решениям.

Просроченная налоговая задолженность возникает вследствие намеренного неисполнения налогоплательщиком налоговых обязательств и уклонения от погашения налоговой задолженности в течение длительного времени, в том числе путем осуществления расчетов через счета третьих лиц, несоблюдения кассовой дисциплины и непредставления в обслуживающее кредитное учреждение платежных поручений на уплату налоговых платежей. Данная задолженность возникает также вследствие действий или бездействия со стороны налоговых органов, т. е. непринятия или несвоевременного принятия необходимых мер для взыскания возникшей налоговой задолженности у налогоплательщика.

Безнадежная к взысканию налоговая задолженность - задолженность, которую невозможно взыскать в силу определенных обстоятельств (смерть налогоплательщика, невозможность установления его фактического местонахождения, регистрация налогоплательщика по подложным документам, ликвидация в порядке банкротства и др.).

Следует отметить, что задолженность имеет сложную структуру, в связи с чем целесообразно дополнительно подразделять ее на два вида: «подтвержденная (или зафиксированная) задолженность» и «скрытая задолженность».

Подтвержденная (зафиксированная) задолженность по уплате налогов и сборов, начисленных пени и штрафных санкции прошлых лет документально зафиксирована и подтверждена как самим налогоплательщиком, так и налоговыми органами.

Скрытая задолженность возникает в случае ее неотражения в налоговой отчетности и неуплаты налогоплательщиком налогов. Одной из причин возникновения скрытой задолженности является то, что многие налогоплательщики используют финансовые средства, подлежащие перечислению в бюджет в счет уплаты налогов, как источник временного дополнительного кредитования и пополнения оборотных средств. Эта задолженность со временем может быть возмещена.

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты возникновения задолженности по налогам и сборам

1.1 Понятие задолженности по налогам и сборам

1.2 Причины возникновения налоговых задолженностей

1.3 Налоговые органы как государственная структура, инициирующая взыскание налоговых задолженностей

Глава 2. Общий порядок урегулирования налоговой задолженности

2.1 Исполнение налоговой обязанности, способы ее обеспечения

2.2 Методы и инструменты урегулирования налоговой задолженности

2.3 Механизм взыскания, основные этапы и алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам, сборам, пени и штрафов

Глава 3. Анализ уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области и предложения по повышению эффективности работы по ее урегулированию

3.1 Общая характеристика Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Саратовской области

3.2 Основные положения об Отделе урегулирования задолженности Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области

3.3 Анализ результативности реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области

3.4 Предложения по повышению эффективности работы по урегулированию налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

Взимание налогов - одно из основных условий существования государства, развития общества, экономического и социального процветания. Еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, т.к. для выполнения своих функций по удовлетворению общественных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств. Российский опыт и мировая практика показывают, что свыше 70 % доходов государственного бюджета составляют налоговые платежи.

Сегодня особенно актуальна и трудноразрешима проблема организации эффективного налогового контроля в России, являющегося важным средством защиты имущественных интересов, как частных собственников, так и государства. Непременным условием четкого функционирования всей системы налогового контроля является эффективность работы налоговых органов, обеспечивающих формирование доходной части бюджета страны.

Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена тем, что в настоящее время сложилась устойчивая проблема неплатежей в бюджет и внебюджетные фонды, следствием чего является недополучение финансовых средств государственным бюджетом и образование недоимки.

Степень разработанности проблемы. Вопросы своевременного и полного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов нашли отражение в работах А.Д. Аюшиева, М.Е. Верстовой, Ю.М. Березкина, А.Б. Паскачева, А.И. Козыра, А.П. Киреенко.

По налоговому праву данной проблеме посвящены работы А. В Брызгалина, Д.В. Винницкого, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, Е.А. Ровинского, А.С. Титова, Ц.А. Ямпольского.

Целью дипломной работы является исследование теоретических основ механизма взыскания налоговой задолженности, анализ уровня задолженности по налогам и сборам и разработка предложений по ее урегулированию. Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи:

изучить сущность понятия "задолженность по налогам и сборам";

исследовать причины возникновения налоговой задолженности;

рассмотреть структурные подразделения в составе налоговых органов Российской Федерации, осуществляющих взыскание налоговых задолженностей;

изучить методы, инструменты и механизм взыскания налоговой задолженности;

проанализировать результативность реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области

Предметом исследования являются взаимоотношения государства и налогоплательщиков, отражающих возникновение задолженностей по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафным санкциям налогоплательщиков-должников.

Объект исследования - эффективность работы по урегулированию налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области.

Теоретическая и практическая значимость исследования рассматривается на примере полного и своевременного применения законодательства в сфере взыскания недоимки по налогам и сборам.

Методами исследования являются теоретический анализ литературы, анализ опыта работы по данной теме, беседы, опрос, анализ законодательной базы исследования, анализ документации.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды отечественных ученых по проблемам экономики и финансов налогообложения и построения эффективных налоговых систем. Информационной базой являются публикации по избранной тематике; статистические отчетные данные об основных показателях функционирования Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области в части урегулирования задолженностей по налогам и сборам, правовые и законодательные акты Федерального и регионального уровней.

Дипломная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, библиографического списка и приложений.

налоговая задолженность взыскание сбор

Глава 1. Теоретические аспекты возникновения задолженности по налогам и сборам

1.1 Понятие задолженности по налогам и сборам

Определение понятия задолженности по налогам напрямую вытекает из определения понятий налога, недоимки, задолженности по налогам, а также порядок взыскания. В соответствии со статьей 57 Конституция Российской Федерации "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Однако необходимо заметить, что не любой налог, установленный и введенный на той или иной территории по выраженной в соответствующем акте воле государства или территориально-административного образования, порождает возникновение у указанных в нем в качестве налогоплательщиков лиц обязанность уплатить такой налог. Главным критерием является законность установления нового налога или сбора. Конституционный суд Российской Федерации в 1997 году, в одном из своих постановлений, официально разъяснил содержание ст.57 Конституции РФ: "налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, то есть установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства".

Обязанность платить налоги, закрепленная в Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Конституционный принцип уплаты законно установленных налогов раскрывается в п.1 ст.17 Налогового кодекса РФ. В указанном пункте перечислены элементы налогообложения, при определении которых в совокупности налог может считаться установленным законодателем. Указанные положения ст.17 НК РФ соответствуют основным принципам налогового права - принципу законности и определенности налогового обязательства. Эти принципы закреплены в положениях п.6 ст.3 НК РФ, в соответствии с которыми "при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения", а также в положении п.5 ст.3 НК РФ, согласно которым "ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом РФ признаками налогов и сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом РФ".

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством для каждого конкретного налога или при наличии такого желания досрочно. Исполнение такой обязанности обеспечивается силой государственного принуждения, осуществляемого налоговыми органами, а при необходимости и другими органами государственной власти. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, ведет к образованию у налогоплательщика задолженности перед бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами.

Порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов определен статьями 44-60 главы 8 ч.1 НК РФ.

В случае неуплаты налогов и сборов, а также начисленных за неуплату штрафов и пеней, у налогоплательщика возникает недоимка и задолженность.

Термин "недоимка" используется в специальном значении, определенном п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ: недоимка это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Статьей 59 НК РФ термин "задолженность" применяется в отношении пеней, штрафов по ним.

Но в ряде случаев законодатель использует понятие "задолженность", содержание которого аналогично понятию недоимки. При определении содержания требования об уплате налога и сбора в п.4 ст.69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о "сумме задолженности по налогу". При этом в п.2 данной статьи указано, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Налоговая задолженность, образовавшаяся в связи с изменением срока исполнения налоговой обязанности, в материальном понимании представляет собой сумму неуплаченных налогов, сборов, а также сумму начисленных процентов.

Некоторые исследователи вводят в состав понятия задолженности помимо недоимки пени, начисленные за несвоевременную уплату налога, а также суммы неуплаченных штрафов.

Относительно включения пени в задолженность по налогам можно сделать схожий вывод, что и по штрафам. Пеню нужно рассматривать как дополнительный платеж, призванный компенсировать потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Значимым моментом здесь выступает определение пени как дополнительного платежа и указание на ее компенсационные свойства.

Выводом по данному параграфу является то, что содержание понятия "задолженность" аналогично понятию недоимки, и в общем случае представляет собой сумму неуплаченных налоговых платежей, пеней, штрафов по ним. В тоже время долги организации, связанные со штрафными санкциями и начисленными пенями, необходимо рассматривать не как элементы задолженности по налогам, а как собственно задолженности по штрафам и пеням соответственно. Таким образом структура задолженности по налогам, включающая в себя недоимку и увеличенная на сумму отсроченных и рассроченных платежей, а также сумму платежей, временно приостановленных к взысканию, в полной мере отражает экономическое содержание налоговой задолженности.

1.2 Причины возникновения налоговых задолженностей

С.Б. Пронин и М.С. Пронин причины возникновения налоговой задолженности подразделяют на три группы: экономические, организационно-правовые и причины морально-психологического характера.

Экономические причины - к ним можно отнести макроэкономические, внутриотраслевые и микроэкономические причины. Основной макроэкономической причиной является неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. Причины микроэкономического уровня кроются в деятельности самой организации и вызваны, прежде всего, неудовлетворительным руководством и слабым финансовым контролем, низким качеством бухгалтерского и налогового учета.

Организационно-правовые причины - отсутствие достаточной численности и технической оснащенности структур, участвующих в процессе взыскания задолженностей, по-прежнему существующие сложности взаимодействия этих структур, а также разный, нередко очень низкий уровень работы территориальных налоговых органов, влияющих на налоговую дисциплину и собираемость налогов.

Причины морально-психологического характера - отсутствие внутренней налоговой культуры, отсутствие осознания неотвратимости взыскания задолженностей, где достаточно большое число руководителей предприятий и организаций считают, что полная уплата налогов и успешный бизнес - понятия несовместимые друг с другом.

Значительное количество руководителей предприятий и организаций придерживаются бытующему в обществе мнению, что полная уплата налогов и успешный бизнес - понятия несовместимые. А когда таким руководителям налоговые органы доначисляют значительные суммы и привлекают их к административной и уголовной ответственности, предпринимают все усилия для того, чтобы не погашать образовавшиеся задолженности. Вместе с тем практика показывает, что такие попытки уклонения от уплаты налогов не приводят ни к чему хорошему, особенно если они не базируются на знании законодательных норм.

Рассмотрим более конкретные причины формирования налоговой задолженности под влиянием кризисных факторов современной экономики. Первоначальными причинами возникновения налоговой задолженности хозяйствующих субъектов перед бюджетами всех уровней явилось ухудшения финансового состояния налогоплательщиков, в результате общего экономического кризиса в стране.

Росту неплатежей способствовала также низкая эффективность судебной системы, уровень налоговой дисциплины предприятий-налогоплательщиков и другие социально-экономические причины.

Кроме общих экономических причин, влияющих на образование налоговой задолженности, необходимо выделить специфические причины организационно-управленческого характера действий налоговых органов. Специфические факторы, способствующие росту налоговой задолженности можно подразделить на три основных блока:

задолженность, в виде суммы доначисленных налогов в результате проведенных мероприятий налогового контроля;

неуплата текущих (авансовых) платежей;

задолженность, принятая в связи с изменением места учета налогоплательщика.

Анализ влияния специфических причин, способствующих росту налоговой задолженности показал, что основная доля в составе совокупной налоговой задолженности приходится на доначисленные налоги, пени, штрафы по актам налоговых проверок.

Наличие задолженности, право на взыскание, которой утрачено налоговыми органами, является самым негативным фактором в системе налогового администрирования. Основной причиной утраты права на взыскание задолженности, является нарушение сроков предусмотренных Налоговым Кодексом, как при направлении требований об уплате в соответствии со ст.69, 70 НК РФ, так и при принятии решений о взыскании налога, сбора, пени, штрафа в соответствии со ст.46, 47, 48 НК РФ.

Статистические данные показывают, что безнадежная к взысканию сумма задолженности, образовавшаяся по предыдущему месту учета налогоплательщиков, составляет примерно 65 - 69% от общей суммы преданной задолженности, а задолженность, право взыскания, которой утрачено в процессе передачи документов с прежнего места учета налогоплательщиков составляет 1-4%.

Приведенные данные о значительной сумме налоговой задолженности сохраняющейся на протяжении последних лет, как по Российской Федерации в целом, так и по отдельным ее округам свидетельствуют о том, что существующий организационно-экономический механизм взыскания совокупной задолженности по налоговым платежам недостаточно эффективен.

Таким образом, многообразие причин формирования налоговой задолженности требует комплексного подхода к их устранению, в том числе изменений в налоговом законодательстве. При этом государство, используя различные механизмы, может и должно регулировать размер налоговой задолженности, во избежание отрицательных последствий для экономики страны. Анализ причин возникновения налоговой задолженности дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению.

По данному параграфу следует сделать вывод, что налоговая задолженность организаций формировалась под воздействием различных причин, которые в то или иное время в большей или меньшей степени воздействовали на ее величину. Эти общие причины, оказывающие влияние на возникновение совокупной налоговой задолженности, содержат экономические, организационно-правовые, морально-психологические зависимости.

1.3 Налоговые органы как государственная структура, инициирующая взыскание налоговых задолженностей

Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные органы - управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации межрайонного уровня, образуют единую централизованную систему налоговых органов.

Согласно Налоговому кодексу РФ в обязанности налоговых органов входит осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Для выполнения этой задачи налоговые органы целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля и проводят систематическую работу по взысканию недоимок. Налоговые органы являются государственной структурой, одной из основных функций которой является учет задолженностей по налогам и сборам, принятие решений о взыскании задолженностей по налогам с организаций и отмена этих решений.

Налоговая система России состоит из трех звеньев: федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории страны; региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Федерации, вводятся в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Федерации; местные налоги и сборы, устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

ФНС России и ее территориальные органы: управления ФНС России по субъектам РФ, Межрегиональные инспекции ФНС России, Инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, Инспекции ФНС России межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Структурные подразделения, осуществляющие функции, связанные с взысканием задолженностей по налогам и сборам с организаций и предприятий, существуют на каждом уровне (рис. 1) .

Рис. 1 Структурные подразделения в составе налоговых органов Российской Федерации, осуществляющих взыскание налоговых задолженностей

В структуре Федеральной налоговой службы РФ существует Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства. В соответствии с Приказом ФНС РФ от 14.10.2004 г. № САЭ-3-15/1@ в компетенции этого управления находятся вопросы, связанные с организацией и осуществлением мониторинга динамики задолженности и эффективности мер по ее урегулированию, а также осуществляет функции: по разработке плановых заданий по мобилизации доходов в федеральный бюджет за счет урегулирования задолженности; по разработке законодательных и иных нормативных актов по вопросам урегулирования задолженности и осуществлению сводно-аналитической работы по вопросу единообразного применения этих актов в части мер урегулирования налоговой задолженности.

Отделам урегулирования задолженности Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по району, району в городе, городу без районного деления и Межрайонного уровня определены функциональные обязанности.

Межрегиональные инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками также в своей структуре имеют отделы урегулирования задолженности. Они занимаются мониторингом состояния, динамики и причин образования задолженностей по налогам и вопросами урегулирования этих задолженностей. Только Межрегиональные инспекции по федеральным округам не имеют в своем составе структурных подразделений по урегулированию задолженности.

Рассмотренные в данном параграфе материалы позволяют сделать вывод о структуре Федеральной налоговой службы РФ и ее территориальных органов, на которую возложена обязанность по учету и взысканию задолженностей по налогам и сборам. Основными структурными подразделениями, которым непосредственно определены функциональные обязанности по работе с недоимкой являются Отделы урегулирования задолженности ИФНС по району, району в городе, городу без районного деления и Межрайонного уровня. Исключение составляют Межрегиональные инспекции по федеральным округам, которые не имеют в своем составе подобных отделов.

В данной главе рассмотрены основные понятия налоговой задолженности, причины ее возникновения, а также структурные подразделения налоговых органов ответственные за урегулирование налоговых задолженностей.

Глава 2. Общий порядок урегулирования налоговой задолженности

2.1 Исполнение налоговой обязанности, способы ее обеспечения

Пунктом 1 ст.44 НК РФ определено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Налоговая обязанность - это урегулированное нормами права отношение, в рамках которого происходит исполнение конституционной обязанности уплаты налога.

Налоговая обязанность в широком смысле включает всю совокупность обязанностей и прав, в ее содержании можно выделить несколько основных блоков:

обязанность по регистрации налогоплательщика в налоговом органе и ведению налогового учета;

обязанность по уплате налогов и сборов;

обязанность по составлению, представлению и хранению налоговой отчетности.

Центральное место в содержании налоговой обязанности занимает обязанность по уплате налогов и сборов. Именно она отождествляется с налоговой обязанностью в узком смысле. Категория "обязанность по уплате налогов и сборов" нашла свое правовое воплощение в Конституции РФ и Налогом кодексе РФ.

Обязанность по уплате налога - единственная в системе обязанностей налогоплательщика - носит конституционно-правовой характер. В ст.57 Конституции РФ устанавливается, что "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы".

В соответствии со ст.44 НК РФ налоговая обязанность прекращается:

) с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком;

) с возникновением иных обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности;

) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим;

) с ликвидацией организации-налогоплательщика.

По общему правилу налоговая обязанность прекращается ее надлежащим исполнением, то есть когда налог уплачен налогоплательщиком своевременно и в полном объеме.

Пунктом 2 ст.45 НК РФ определены иные обстоятельства, влекущие прекращение налоговой обязанности, к которым можно отнести: удержание налога налоговым агентом; статьями 46-48 НК РФ - принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика; статьей 50 НК РФ уплата налога реорганизованной организации ее правопреемником; уплата налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика - п.1 ст.51 НК РФ; п.2 ст.51 НК РФ - уплата налога опекуном за недееспособного налогоплательщика; ст.59 НК РФ - списание безнадежных долгов по налогам; ст.74 НК РФ - уплата налога поручителем за налогоплательщика; ст. ст.78,79 НК РФ - зачет излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога в счет предстоящих платежей.

Налоговый кодекс РФ содержит следующий закрытый перечень способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов - это правовые ограничения имущественного характера, создающие условия для обеспечения фискальных интересов государства.

Глава 11 НК РФ устанавливает правовые режимы мер обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, к которым относятся:

Залог имущества (ст.73 НК РФ):

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей.

Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Поручительство (статья 74 НК РФ):

Поручительство. Налоговая обязанность в случае изменения сроков ее исполнения может быть обеспечена поручительством.

Согласно данной статье поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Поручителем может быть юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Поручительство оформляется в соответствии с ГК РФ договором между налоговым органом и поручителем (ст.362 ГК РФ) .

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

Гарантией соблюдения прав поручителя в налоговых отношениях является обязанность налоговых органов предоставить по требованию поручителя документы, подтверждающие факт невыполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, а также сумму возникшей недоимки.

Банковская гарантия (статья 74.1 НК РФ)

Для обеспечения исполнения обязанности по перечислению налога при изменении срока его уплаты может использоваться банковская гарантия.

Налоговый кодекс РФ дополнен новой статьей 74.1 "Банковская гарантия". Она вступит в силу 1 октября 2013 г. (ч.2 ст.6 Закона). Согласно поправкам банковской гарантией обеспечивается исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Она может применяться, в том числе при изменении сроков их уплаты (п.5 ст.61, п.1 ст.72 НК РФ). Например, при предоставлении отсрочки или рассрочки.

В ст.74.1 НК РФ установлены требования к банкам, чьи гарантии могут использоваться в целях налогообложения (п.3 ст.74.1 НК РФ). В частности, такие кредитные организации должны:

иметь выданную ЦБ РФ лицензию на осуществление банковских операций и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;

иметь собственные средства (капитал) в размере не менее 1 млрд. руб.

Кроме того, данная статья предусматривает требования, предъявляемые к самим банковским гарантиям (п.5 ст.74 НК РФ). Перечислим некоторые из них:

банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;

срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня окончания срока, который установлен для исполнения обязанности по уплате налога, обеспеченной данной гарантией;

сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом обязанности налогоплательщика по уплате налога и соответствующих пеней.

Пеня (ст.75 НК РФ)

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае просрочки уплаты налогов и сборов.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки платежа, начиная со дня, следующего за днем окончания срока расчетов по налогам и сборам.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.46-48 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей (статья 76 НК РФ)

Приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке означает прекращение всех расходных операций по счету. Ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых по Гражданскому кодексу РФ предшествует исполнению налоговых платежей. Решение о приостановлении операций по счетам принимается руководителем налогового органа, направившим Требование об уплате налога, в случае неисполнения Требования. Такое решение может быть принято и в случае не предоставления налогоплательщиком декларации в течение двух недель после окончания срока. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика подлежит безусловному и немедленному выполнению банком. В качестве примера приведено Решение: О приостановлении в банке всех расходных операций по счету ООО "Эксперт" № 28444 от 17.11.2012 г. (Приложение 3) и Инкассовое поручение № 24884 от 17.11.2012 г. на сумму 265305,88 рублей (Приложение 4). Банк не несет ответственности за понесенные в этом случае убытки налогоплательщиком. Банк не имеет права открывать данной организации новые счета.

Арест имущества (ст.7 НК РФ)

Арест имущества. Арест имущества представляет процессуальный способ обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога. Юридическая сущность ареста имущества заключается в ограничении права собственности налогоплательщика-организации в отношении принадлежащего ему имущества.

Арест имущества применяется в отношении налогоплательщиков, не исполняющих в установленные сроки обязанности по уплате налогов и сборов. Обязательным условием применения данной меры обеспечения решения налогового органа является наличие у налоговых органов достаточных оснований полагать, что недобросовестный налогоплательщик предпримет меры к сокрытию имущества или будет скрываться сам.

Права на арестованное имущество могут быть ограничены полностью или частично. Налоговым законодательством в качестве гарантии соблюдения прав собственника-налогоплательщика установлено ограничение относительно объема арестованного имущества. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения налоговой обязанности.

Решение об аресте имущества принимается в форме постановления руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа. Отменить данное решение вправе тот же налоговый или таможенный орган, который его вынес. Основанием для отмены ареста имущества выступает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов. Постановление о наложении ареста на имущество может быть отменено вышестоящим налоговым или таможенным органом, а также судом. Режим ареста имущества прекращает действие в результате принудительного исполнения налоговой обязанности путем реализации этого арестованного имущества.

В выводах по данному параграфу, следует отметить, что налоговая обязанность является исполнением конституционной обязанности по уплате налогов и регулируется правовыми нормами Российской Федерации. Рассмотрены все способы обеспечения исполнения налоговой обязанности, применяемые налоговыми органами в рамках действующего законодательства.

2.2 Методы и инструменты урегулирования налоговой задолженности

Основной целью механизма регулирования налоговой задолженности является восполнение не осуществленных в установленные сроки налоговых платежей в бюджетную систему, снижение уровня налоговой задолженности за счет погашения задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам.

Все методы и инструменты урегулирования задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также пеням и налоговым санкциям можно разделить на три основные группы - добровольно-заявительные, уведомительно-предупредительные и принудительные.

Первая форма предусматривала заявительный характер процесса, основанного на указах президента и постановлениях федерального правительства, в которых были обозначены соответствующие методы: централизованный взаимозачет (двусторонний, многосторонний), предоставление отсрочки по уплате налоговой задолженности, реструктуризация налоговой задолженности. Эта форма применялась налогоплательщиками на добровольной основе в течение 1993-2002 гг.

Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации установила с 1 января 1999 г. перечень методов и инструментов, регулирующих налоговую задолженность в сфере, находящейся за пределами добровольно-заявительной формы.

Уведомительно-предупредительная форма предусматривает возможность погашения налоговой задолженности организаций (полного, частичного) путем зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм налоговых платежей. В случае невозможности покрытия налоговой задолженности счет переплаты, налоговый орган готовит и направляет налогоплательщику требование об уплате налога.

Уведомительно-предупредительная форма включает действия налогоплательщика по погашению задолженности, вызванные в результате направления налоговым органом требования об уплате налога с указанием суммы недоимки и пеней и срока исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязательств в случае игнорирования налогоплательщиком требования.

В соответствии со статьей 69 HK РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Оценивать действенность методов и инструментов, применяемых налоговыми органами в рамках уведомительно-предупредительной формы реализации механизма регулирования налоговой задолженности, предлагается относительными показателями - одним обобщающим и двумя частными.

Обобщающий показатель выражает отношение общей суммы налоговой задолженности, погашенной методом зачета и после получения требования, к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему. Совокупная налоговая задолженность включает в себя недоимку по налогам и сборам, пени и штрафы в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

Обобщающий показатель складывается из двух частных:

) отношение суммы погашенной задолженности после получения требования к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Принудительную форма - это обязанность платить налоги, распространенная на всех налогоплательщиков. Налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью своего имущества или дохода, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) применяется метод обеспечительной формы - начисление пени как компенсация потерь государственной казны в результате недополучения в срок налоговых сумм в случае задержки уплаты налога.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности. В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налога в установленный срок налоговый орган вправе произвести взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах налогоплательщика. Эта мера регулируется ст.46 НК РФ.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. С момента принятия налоговым органом решения о взыскании недоимки и пени начинается реализация принудительной формы взыскания.

Отсутствие имущества или дохода налогоплательщика, на которые может быть обращено взыскание в части удовлетворения требований налоговых органов, является основанием по обращению налоговых органов в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в порядке и сроки, установленные Положением о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.05.2004 г. № 257.

Списание безнадежных долгов по налогам и сборам как инструмент регулирования налоговой задолженности осуществляется налоговыми органами в соответствии со ст.59 НК РФ. Порядок признания безнадежными к взысканию и списания федеральной суммы недоимки и задолженности по пеням и штрафам регулируется Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 г. № 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" (с последующими изменениями и дополнениями). Основания для списания задолженности:

· ликвидация предприятия;

· принятие судом акта, согласно которому налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам;

· наличие сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

Суммы задолженности, оставшейся непогашенной за счет конкурсной массы обанкротившейся организации (после определения суда в завершении конкурсного производства), а также суммы списанного безнадежного долга отражаются в формах налоговой отчетности.

Действенность методов и инструментов принудительной формы механизма регулирования налоговой задолженности предлагается также оценивать относительными показателями: одним обобщающим и четырьмя частными. Обобщающий показатель выражает отношение общей суммы налоговой задолженности, принудительно взысканной и погашенной налогоплательщиком, к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему. Величина его формируется за счет степени применения отдельных методов и инструментов.

Они характеризуются частными показателями, отражающими результативность:

1. результативность выставления инкассовых поручений - отношение суммы поступлений, взысканных в бесспорном порядке, к сумме по выставленным инкассовым поручениям;

2. результативность вынесения постановления о наложении ареста на имущество - отношение суммы погашенной задолженности после получения постановления к сумме вынесенных постановлений о наложении ареста на имущество (за вычетом отозванных постановлений);

3. результативность исполнительного производства - отношение суммы погашенной задолженности в результате исполнительных действий к сумме возбужденных исполнительных производств с выделением доли добровольного погашения после извещения налогоплательщика о возбуждении против него исполнительного производства;

4. результативность процедур банкротства - отношение суммы поступлений в ходе реализации процедур банкротства к сумме кредиторской задолженности должника в бюджетную систему.

Из вышесказанного следует сделать вывод, что целью урегулирования задолженности является уменьшение ее совокупных размеров, для чего применяются методы трех видов: добровольно-заявительные, уведомительно-предупредительные и принудительные. Действенность этих методов анализируется с помощью частных показателей.

2.3 Механизм взыскания, основные этапы и алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам, сборам, пени и штрафов

Обеспечение полноты и своевременного поступления налоговых платежей в бюджет - важнейшее направление деятельности налоговых органов.

Специфика прав и обязанностей участников налоговых правоотношений позволяет выделить круг субъектов налоговых правоотношений, имеющих налоговую задолженность, которая возникает вследствие неисполнения или несвоевременного исполнения обязанности уплатить законно установленный налог или сбор, а также при совершении налогового правонарушения. В данном случае требуется отметить, что неисполнение или несвоевременное исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов или сборов является противоправным, виновным и наказуемым деянием. Следовательно, субъект налогового правоотношения, имеющий налоговую задолженность, является субъектом налогового правонарушения.

Механизм взыскания налоговой задолженности включает:

Основная цель механизма регулирования налоговой задолженностью состоит в погашении задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам и на этой основе восполнение неосуществленных в установленные сроки налоговых платежей в бюджетную систему, снижение уровня налоговой задолженности.

Процесс взыскания задолженностей по налогам c организаций достаточно длителен и сложен.

В соответствии со ст.69 НК РФ Требованием об уплате налога признается направленное письменное извещение налогоплательщику о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии со ст.70 НК РФ Требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Данный документ можно рассмотреть на примере Требование № 14284 от 25.10.2012 г. об уплате НДС, представленного в приложении 1.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты его получения, если более продолжительный срок не указан в этом требовании.

В случае если налогоплательщик не выполнил Требование об уплате налогов или сборов, налоговый орган выносит Решение о взыскании налога или сбора. Примером этого документа является Решение № 21262 от 17.11.2012 г. О взыскании налога, сбора, а так же пени, за счет денежных средств ООО "Эксперт", представленного в приложении 2.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - Решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения Решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Для наглядности на рисунке 3 рассмотрен алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей c организаций-должников по уплате налогов

Обязательными этапами принудительного взыскания налогов являются:

· выставление требования;

· вынесение инспекцией решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк;

· принятие решения о взыскании налога за счет другого имущества организации при отсутствии денег на счетах (или информации о них);

· направление судебному приставу соответствующего постановления налоговой инспекции.

Налоговый орган вправе взыскать налог за счет другого имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в соответствии с нормами ст.47 НК РФ. Также налоговый орган вправе наложить арест на имущество организации в качестве средства обеспечения решения о взыскании налога (пени), сбора или штрафа. Такой арест может быть применен лишь к имуществу организации и только для обеспечения взыскания задолженности в порядке ст.47 НК РФ. Арест имущества может быть как полным, так и частичным.

Таким образом, механизм взыскания налоговой задолженности включает:

· наличие фактической налоговой задолженности;

· установленный порядок взыскания задолженности по основному обязательству (взыскание налога) и по дополнительному обязательству (например, взыскание пени);

· определенную, установленную законодательством о налогах и сборах последовательность действий налоговых органов, а также иных специально уполномоченных органов государственной власти по непосредственному взысканию налоговой задолженности;

· установление субъекта, имеющего налоговую задолженность.

Механизм взыскания задолженностей рассмотренный в этом параграфе, достаточно длителен и сложен, имеет определенный алгоритм действий и содержит ряд обязательных этапов, связанных с оформлением установленных законодательством документов и сроками их исполнения, от строгого соблюдения всей совокупности действий, производимых специалистами Инспекции зависит полнота урегулирования задолженности.

В данной главе рассмотрены все действия налоговых органов необходимые для полного и своевременного урегулирования налоговой задолженности, которые связаны с безусловным выполнением норм законодательства налоговыми органами, а также приведены примеры оформления документов применяемых на разных этапах урегулирования налоговой задолженности.

3.1 Общая характеристика Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Саратовской области

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области зарегистрирована 30 декабря 2004 года, регистратор - Межрайонная инспекция МНС России №14 по Саратовской области.

Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1046405041913.

Вид собственности - Федеральная собственность.

Организационно-правовая форма (ОПФ) - Бюджетные учреждения.

В соответствии с п.1 разд.1 "Положения об инспекции федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции федеральной налоговой службы межрайонного уровня инспекция Федеральной налоговой службы № 8 г. Саратова относится к межрайонному уровню и является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

В соответствии с Законом РФ "О налоговых органах РФ", налоговые органы Российской Федерации - это единая система контроля, за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Саратовской области (далее - Управление) и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция имеет сокращенное наименование: Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области осуществляет свою деятельность на основании Положения о Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, утвержденного и. о. руководителя УФНС России по Саратовской области от 15.02.2012 г.

Деятельность Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области регламентируется Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом РФ от 24.06.92 г. "О налоговых органах РФ", Федеральным законом РФ от 5 июля 1995 года "Об основах государственной службы Российской Федерации", Положением о Федеральной налоговой службы Российской Федерации, и др. нормативными актами.

Основными задачами Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области являются:

) Контроль, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) Участие в разработке и осуществлении налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей в полном объеме;

) Осуществление валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции налоговых органов;

) Осуществление государственного контроля производства и оборота этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья (далее именуется - этиловый спирт), спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

) Осуществление в установленном порядке государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие функции:

) Проводит работу по взиманию законно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей, в том числе в пределах своей компетенции;

) Осуществляет в пределах своей компетенции, контроль за, соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды;

) Ведет в установленном порядке учет налогоплательщиков;

) Проводит разъяснительную работу в отношении применения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставляет налогоплательщикам формы установленной отчетности, разъясняет порядок их заполнения, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечивает налогоплательщиков иной необходимой информацией;

) Обеспечивает в установленном порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

) Подготавливает в пределах своей компетенции предложения по совершенствованию налоговой политики, планированию налоговых поступлений, развитию налогового законодательства в Российской Федерации, валютного законодательства и законодательства в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также законодательства о государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

) Обобщает практику применения законодательства о налогах и сборах, анализирует отчетные и статистические данные, результаты налоговых проверок и разрабатывает на их основе в пределах своей компетенции предложения, информацию и другие документы по применению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в вышестоящие органы;

) Применяет установленные законодательством Российской Федерации санкции в случае нарушения законодательства о налогах и сборах;

) Проводит совместно с правоохранительными и контролирующими органами мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

) Осуществляет в установленном порядке регистрацию контрольно-кассовых машин, используемых в организациях в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) Осуществляет контроль, за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств в организациях, обязанных использовать контрольно-кассовые машины в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) Обеспечивает в пределах своей компетенции валютный контроль, за соответствием проводимых валютных операций законодательству Российской Федерации, за исключением валютных операций кредитных организаций, и наличием необходимых для этого лицензий и разрешений;

) Осуществляет в установленном порядке лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и обеспечивает контроль, за соблюдением условий указанной деятельности:

) Составляет и ведет в установленном порядке государственный сводный реестр выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также ведет государственный реестр организаций, осуществляющих поставки алкогольной продукции для розничной торговли;

) Осуществляет контроль за соблюдением порядка декларирования в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

) Осуществляет контроль, за объемами производства, розлива, хранения и реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, за соблюдением технологии производства указанной продукции;

) Проводит экспертизу и обследование организаций для определения соответствия требованиям, предъявляемым к производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

) Обеспечивает установку и пломбирование в организациях, производящих этиловый спирт, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - контрольных приборов учета объемов этой продукции и осуществляет контроль, за ремонтом и заменой указанных приборов;

) Представляет в установленном порядке в пределах своей компетенции в соответствующие федеральные органы исполнительной власти, правоохранительные и контролирующие органы, их территориальные органы и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации информацию о выявленных нарушениях;

) Налагает штрафы на организации и физических лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовых машин, при осуществлении денежных расчетов с населением, а также штрафы за несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

) Осуществляет в установленном порядке государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, создании и прекращении крестьянских (фермерских) хозяйств, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах, крестьянских (фермерских) хозяйствах, индивидуальных предпринимателях в соответствии с законодательством Российской Федерации:

) Ведет в установленном порядке Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей;

) Осуществляет в пределах своей компетенции контроль, за соблюдением законодательства Российской Федерации в области государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

) Организует в пределах своей компетенции выполнение мероприятий по мобилизационной подготовке и гражданской обороне в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) Обеспечивает в соответствии с законодательством Российской Федерации меры по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов;

) Осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области имеет право:

) Требовать от налогоплательщика или налогового агента документы (по установленным формам), являющиеся основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов;

) Проводить в установленном порядке налоговые проверки;

) Производить при проведении налоговых проверок у налогоплательщиков или налогового агента выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, если есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

) Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) им налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением им законодательства о налогах и сборах;

) Приостанавливать в установленном порядке операции по счетам в банках налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и налагать арест на их имущество:

) Обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

) Определять суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет и государственные внебюджетные фонды, расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к обследованию производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, а также в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги и сборы

) Требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

) Взыскивать в установленном порядке недоимки по налогам, сборам и пени;

) Контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

) Требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней;

) Привлекать в установленном порядке для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

) Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

) Представлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на осуществление определенных видов деятельности, приостанавливать в пределах своей компетенции действие лицензий на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции или обращаться в суд с заявлением об аннулировании указанных лицензий;

) Создавать в установленном порядке налоговые посты;

) Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

) Осуществлять в пределах своей компетенции права органов валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле;

) Взаимодействовать с иными органами валютного контроля при осуществлении валютного контроля:

) Запрещать или приостанавливать реализацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, не соответствующих требованиям стандартов и Нормативов по качеству, безопасности, количеству, упаковке и маркировке;

) Проводить осмотр Помещений, занимаемых организациями независимо от подведомственности и формы собственности, производящими и (или) реализующими этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, осуществлять контроль за достоверностью ведения учета этих видов продукции, вскрывать и тарировать контрольные спиртоизмеряющие приборы, проводить контрольные сливы, оперативные проверки наличия остатков и инвентаризацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, проверять оформление товарно-транспортных накладных и по результатам проверок составлять акты;

) Получать от руководителей и должностных лиц организаций независимо от подведомственности и формы собственности, производящих и (или) реализующих этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, необходимые документы и пояснения по вопросам, связанным с проверкой;

) В случаях, установленных законодательством Российской Федерации, отказывать в государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

) Запрашивать в установленном порядке у федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и организаций необходимую информацию;

) Осуществлять другие права, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации.

В Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области на налоговом учете состоят 10473 юридических лиц и 269595 физических лиц.

Межрайонную ИФНС России № 8 по Саратовской области возглавляет руководитель, назначенный на должность руководителем Управления ФНС России по Саратовской области.

Руководитель Инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.

Руководитель Инспекции имеет 5 заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем Управления ФНС России по Саратовской области по представлению руководителя Инспекции.

Межрайонная ИФНС России № 8 Саратовской области имеет следующую внутреннюю организационную структуру:

· отдел обработки данных;

· отдел выездных проверок № 1;

· отдел выездных проверок № 2;

· отдел информационных технологий;

· отдел предпроверочного анализа и истребования документов;

· отдел камеральных проверок № 1 (проверки юридических лиц);

· отдел камеральных проверок № 2 (проверки индивидуальных предпринимателей и налоговых деклараций физических лиц);

· отдел камеральных проверок № 3 (транспортный, земельный налоги, налог на имущество физических лиц);

· отдел общего и хозяйственного обеспечения (канцелярия, прием заявлений по общим вопросам);

· отдел оперативного контроля;

· отдел работы с налогоплательщиками (прием отчетности ЮЛ, ИП, физических лиц; акты сверки; справки о расчетах с бюджетом);

· отдел регистрации и учета налогоплательщиков (прием заявлений о получении ИНН физическими лицами, о регистрации (изменениях, ликвидации) ЮЛ/ ИП; выдача документов (выписки, ИНН, счета, ОГРН);

· отдел урегулирования задолженности;

· аналитический отдел;

· отдел финансового обеспечения;

· юридический отдел;

· отдел кадров и безопасности;

· отдел досудебного аудита;

· отдел обеспечения процедуры банкротства.

В операционном зале инспекции (2 этаж) осуществляется прием налогоплательщиков: отделом работы с налогоплательщиками, отделом регистрации и учета налогоплательщиков, отделом камеральных проверок № 3 (по имущественным налогам физических лиц), канцелярией.

Межрайонная ИФНС России № 8 Саратовской области находится по адресу: 410010, г. Саратов, ул. им. Бирюзова С.С., 7А.

Реквизиты: ИНН 6452907236 КПП 645201001 Код по СОУН 6450 ОГРН 1046405041913 ОКПО 13766991 ОКАТО 63401000000

В этом параграфе дана общая характеристика Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Саратовской области, отражены права и обязанности инспекции зафиксированные законодательством Российской Федерации и нормативными актами государственных органов. Инспекция является государственным бюджетным учреждением и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

3.2 Основные положения об Отделе урегулирования задолженности Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области

Отдел урегулирования задолженности Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением об отделе урегулирования задолженности, утвержденного Приказом Межрайонной инспекции ФНС № 8 по Саратовской области от 12.01.2012 г. № 00021.

Численность Отдела составляет 20 человек.

Общие положения об Отделе урегулирования задолженности и руководство Отделом:

Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации конституционными законами, Налоговым Кодексом РФ, другими федеральными законами, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ, Положением о Федеральной налоговой службе, положением о Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, нормативными и иными правовыми актами УФНС России по Саратовской области.

Отдел возглавляет начальник отдела, который подчиняется непосредственно начальнику Инспекции.

4. Руководство и контроль деятельности отдела осуществляет начальник (заместитель начальника инспекции, осуществляющий координацию и контроль деятельности отдела) .

Отдел урегулирования задолженности выполняет следующие основные задачи:

· проведение зачетов или возвратов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени;

· взыскание налога, сбора, а также пени и штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах в кредитных организациях налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента-организации;

· взыскания налога, сбора, а также пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

· организация контроля в связи с изменением срока уплаты юридическими и физическими лицами налога и сбора, а также пени, штрафа. Реструктуризация кредиторской задолженности юридических лиц;

· организация действий, проводимых в связи с изменением места нахождения налогоплательщика.

Отдел в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие основные функции, которые закреплены в положении об отделе урегулирования задолженности, исходя из задач отдела, утверждены 22 функции, выполняемых отделом, а именно:

· мониторинг состояния, динамики и причин образования задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации;

· проведение зачетов излишне уплаченных или взысканных сумм как по заявлениям налогоплательщика (юридического или физического лица), так и по инициативе налогового органа;

· осуществление возврата излишне уплаченных или взысканных сумм налогов (сборов), госпошлины и возмещение НДС, исчисленного по ставке 0 процентов, а также возврата излишне уплаченных сумм государственной пошлины по заявлениям юридических и физических лиц, зачисляемых по месту уплаты, отличающемуся от места учета налогоплательщика;

· подготовка и проверка материалов о состоянии расчетов с бюджетной системой Российской Федерации при реорганизации и ликвидации организаций, изменении места учета налогоплательщиков;

· направление налогоплательщикам требований об уплате налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

· формирование решений о взыскании налога, сбора, а также пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках и инкассовых поручений на перечисление налога, сбора в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды, а также для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафов оформление решений о приостановлении операций по счетам в банках;

· вынесение решения и постановления о взыскании налога, сбора, а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации;

· подготовка документов на списание задолженности согласно налогового законодательства;

· формирование решений о взыскании налога и сбора или пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица или налогового агента - физического лица;

· взыскание налога, сбора, а также пени и штрафа в судебном порядке с организаций, по которым открыт лицевой счет;

· подготовка материалов для наложения ареста на имущество налогоплательщика в соответствии со ст.77 Налогового кодекса РФ, взаимодействие с органами прокуратуры;

· формирование установленной отчетности по предмету деятельности отдела - отчеты по формам: 4-ОР, 4-НБ, 4-Т, 4-РЕС, 4-ИН.

Отдел для осуществления своих основных функций имеет право:

· вносить руководству Инспекции предложения по любым вопросам, отнесенным к компетенции Отдела;

· по указанию руководителя Инспекции в пределах сферы своей деятельности и компетенции представлять Отдел в Управлении;

· вести переписку по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

· готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

· давать заключения по проектам документов, представленным на заключение другими отделами Инспекции;

· запрашивать и получать от отделов Инспекции рекомендации, предложения и заключения по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

· работать с документами отделов Инспекции для выполнения возложенных на Отдел задач;

· осуществлять иные права, предусмотренные законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, актами МНС России и Управления.

Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отделами Инспекции на основе планов, составленных по направлениям работы Инспекции, в соответствии с планами работы коллегии ФНС России и Управления.

Выводом рассмотренных основных положений об Отделе урегулирования задолженности Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, утвержденного Приказом Инспекции от 12.01.2012 г. № 00021, является то, что главной задачей отдела является деятельность по наиболее полному и своевременному урегулированию задолженности, возникающей перед бюджетом у юридических и физических лиц.

3.3 Анализ результативности реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области

Анализ динамики налоговой задолженности за 2010-2012 годы по данным таблицы 1, основанной на официальной статистической отчетности Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области по формам 4-ОР, 4-НБ, 4-Т, 4-РЕС, 4-ИН и др., показал устойчивый рост задолженности по налоговым платежам с 734251 млн. руб. за 2010 г. до 817630 млн. руб. за 2012 г., т.е. на 83379 млн. руб., в том числе недоимка в 2010 г. составила 154031 млн. руб., в 2012 г. - 201432 млн. руб. или выросла на 47401 млн. руб. Недоимка в процентах к задолженности за 2010 г. составила 20,9%, за 2012 г. - 24,6%, рост недоимки составил 3,7%.

Поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему в 2010 г. составили 9358 млрд. руб., в 2012 г. больше на 177 мрд. руб. и составили 9535 мрд. руб. Рост поступления налоговых платежей в процентах составил 1,89%.

Таблица 1.

Динамика задолженности по налоговым платежам в бюджет (на начало года; млн. руб.)

По результатам произведенных расчетов мы видим, что в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области рост недоимки по налоговым платежам за период 2010-2012 г. опережает рост их поступления в бюджетную систему на 1,81%. (3,7% -1,89%).

В целях структурного анализа механизма регулирования налоговой задолженности с точки зрения оценки действенности форм его реализации, рассмотрим таблицу № 2, основанной на официальной статистической отчетности Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области по формам 4-ОР, 4-НБ, 4-Т, 4-РЕС, 4-ИН и др., в которой отражены обобщающие и частные показатели по каждой из форм.

Действенность методов и инструментов, применяемых налоговыми органами, в т. ч. Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области при реализации механизма регулирования налоговой задолженности оценим относительными показателями - одним обобщающим и двумя частными показателями, предложенными

Результативность отдельных методов и инструментов принудительной формы механизма предлагается рассчитывать как отношение полученного результата по каждому методу и инструменту к соответствующей величине задолженности, подлежащей взысканию.

Обобщающий показатель выражает отношение общей суммы налоговой задолженности, погашенной методом зачета и после получения требований, к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему.

Совокупная налоговая задолженность включает недоимку по налогам и сборам, пени и штрафы в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

Таблица 2.

Обобщающие и сводный показатели действенности механизма регулирования налоговой задолженности (на 1 января года) <**>

Показатель
1. Общая сумма налоговой задолженности, погашенная путем зачета и после получения требований, млн. руб.
2. Действенность методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы механизма, % (стр.1 табл.2/стр.1табл.1)
3. Общая сумма налоговой задолженности, принудительно-взысканная и погашенная налогоплательщиками, млн. руб.
4. Действенность методов и инструментов принудительной формы механизма, %
5. Совокупная налоговая задолженность, зачтенная и погашенная в рамках обеих форм механизма, млн. руб. (стр.1+стр.3)
6. Совокупная налоговая задолженность в бюджетную систему, млн. руб. В том числе организаций, не представляющих отчетности или представляющих "нулевую" отчетность, млн. руб.
7. Совокупная действенность уведомительно-предупредительной и принудительной форм механизма, %
8. Списанная задолженность, непогашенная за счет конкурсной массы, после определения суда о завершении конкурсного производства, млн. руб.
9. Сумма списанной недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанным безнадежными к взысканию, млн. руб.
10. Общая сумма списанной налоговой задолженности, млрд руб. (стр.8+стр.9)
11. Сумма совокупной зачтенной и погашенной налоговой задолженности и списанной налоговой задолженности, млн. руб. (стр.5+стр.10)
12. Поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему, млрд. руб.
13. Отношение суммы зачтенной, погашенной и списанной налоговой задолженности к налоговым поступлениям в бюджетную систему, % (стр.11: стр.12) x 100

Обобщающий показатель складывается из двух частных, каждый из которых выражает:

) отношение суммы погашенной задолженности методом зачета излишне уплаченных сумм к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему;

) отношение суммы погашенной задолженности после получения требований об уплате налога к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему.

Расчеты и анализ показателей в динамике за 2010-2012 гг. по Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области выявили устойчивую тенденцию снижения результативности методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы механизма с 44% в 2010 г. до 29% в 2012 г. Из числа частных показателей такую же устойчивую тенденцию к снижению имеет применяемый метод зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм.

Однако в формировании обобщающего показателя преимущественное значение принадлежит погашенной задолженности после получения требования об уплате налога: в 2010 г. - 71.2%; 2011 г. - 67,8% и в 2012 г. - 64,9% (стр.1: стр.5 табл.2).

Проведенный анализ данных таблицы № 2 позволил сделать следующие выводы по результативности реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности по Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области за период 2010-2012 г. г.:

Действенность методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы механизма ежегодно снижается и носит устойчивый характер - 44% в 2010 г. и 29% в 2012 г.

Действенность методов и инструментов принудительной формы механизма характеризуется устойчивостью снижения показателя с 17,7% в 2010 г. до 15,8% в 2012 г.

Снижается сумма списанной задолженности, непогашенной за счет конкурсной массы, после определения суда о завершении конкурсного производства с 60341 млн. руб. в 2010 г. до 49343 млн. руб.

Снижается также сумма списанной недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанным безнадежными к взысканию с 25434 млн. руб. в 2010 г. до 19854 млн. руб. в 2012 г.

Сводный показатель, характеризующий действенность механизма регулирования налоговой задолженности, снизился с уровня 5.7% в 2010 г. до 4,6% в 2012 г.

Анализ задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ по состоянию на 1 апреля 2013 г. показал, что почти 15 % от нее составляет задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды, которая передана для администрирования налоговым органам по состоянию на 1 января 2001 г. Сроки для ее взыскания были пропущены в результате затянувшейся передачи сальдо в ряде территориальных налоговых органов, а также в силу необходимости проведения в определенных случаях сверки с плательщиками. К данной категории должников можно отнести: организации-”однодневки" и организации-”мигранты”. Эти организации практически не имеют имущества, созданы для проведения нескольких крупных финансовых операций с целью уклонения от уплаты налогов. Как правило, задолженность указанной категории выявляется при проведении налоговых проверок.

Несмотря на повышение уровня собираемости налоговых поступлений в абсолютных значениях, объем задолженности остается высоким, процедуры взыскания задолженности не приносят ожидаемых результатов, задача стопроцентного взыскания налоговой задолженности, ежегодно стоящая перед налоговыми органами, в силу различных обстоятельств не выполняется. Одной из причин значительных объемов налоговой задолженности является то, что механизмы взыскания задолженности во многом остаются низко результативными.

После анализа реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности проведенного в данном разделе можно сделать вывод о довольно низкой результативности механизмов взыскания задолженности, объем которой остается значительным и достижение стопроцентного взыскания налоговой задолженности не выполняется в том числе и по ряду объективных факторов.

3.4 Предложения по повышению эффективности работы по урегулированию налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 Саратовской области

Уровень совокупной налоговой задолженности является одним из критериев способности налогового органа обеспечить своевременность и полноту поступления налоговых платежей в бюджетную систему и внебюджетные фонды.

Одним из факторов роста задолженности является недостаточно эффективная организация работы по ее взысканию, установленная действующим законодательством.

Для того чтобы разработать дополнительные к уже имеющимся мероприятия по повышению эффективности организации работу по урегулированию налоговой задолженности, предложить Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области провести комплексный анализ деятельности налоговой инспекции с использованием двух комплексных показателей: сводного показателя отношения сумм налоговой задолженности к налоговым поступлениям за год, который позволит оценить влияние механизма взыскания налоговой задолженности на объем налоговых поступлений в бюджетную систему и показатель соотношения объема задолженности (списанной и взысканной) и совокупной задолженности на начало года, который позволит оценить результаты урегулирования налоговой задолженности.

После проведения комплексного анализа деятельности налоговой инспекции необходимо разработать алгоритм расчета реализации комплекса мероприятий, направленных на снижение уровня налоговой задолженности по отношению к совокупной задолженности и по отношению к налоговым поступлениям, где на динамику частных показателей влияют с одной стороны взысканные, списанные, урегулированные, зачтенные суммы налоговой задолженности, а с другой стороны - неуплаченные текущие платежи, доначисленные суммы по результатам налоговых проверок. При анализе динамики частных показателей необходимо отслеживать взаимосвязь и взаимодействие системы налогового контроля и системы налогового урегулирования.

Недостаточно внимания в Инспекции уделяется такому инструменту урегулирования задолженности, как реструктуризация. Реструктуризация кредиторской задолженности по налогам и сборам проводится с целью финансового оздоровления предприятий и гарантированного периодического поступления в бюджеты всех уровней реструктурированной задолженности и начисленных процентов. В результате финансового оздоровления создаются благоприятные условия производственной деятельности предприятия и своевременной уплаты налогов и сборов.

В настоящее время около 30% организаций имеют задолженность по налогам и сборам. В данной ситуации одним из важнейших элементов улучшения взаимоотношений предприятий с государством и фактором экономического оздоровления страны является реструктуризация налоговой задолженности.

Особая значимость для государственного бюджета при предоставлении права на реструктуризацию налоговых платежей заключается в обеспечении своевременного и полного поступления текущих налоговых платежей, а также гарантированном пополнении бюджета на сумму реструктуризированной просроченной задолженности и начисляемых на неё процентов.

Не менее выгодна реструктуризация и самим налогоплательщикам. Реструктуризация налоговой задолженности означает возможность погашения на "льготных" условиях долгов по налогам, пеням и штрафам, которые налогоплательщик накопил в течение предыдущих лет. Реструктуризация задолженности должна носить комплексный характер охватывая всю просроченную задолженность как по платежам в бюджеты всех уровней, так и во внебюджетные фонды и предоставляться при соблюдении определенных требований в отношении всех юридических лиц.

Необходимо обратить внимание, что для организаций оборонно-промышленного комплекса, исполняющих государственный оборонный заказ, Правительство РФ специально разработало порядок и условия реструктуризации.

Реструктуризация долгов проводится на срок не более 12 лет, причем реструктурированную задолженность по налогам и сборам перед федеральным бюджетом организация погашает в течение восьми лет, а в течение следующих четырех лет - сумму долга по пеням и штрафам. Проценты с суммы уплачиваются ежегодно.

Реструктуризация задолженности по налогам, имеющая неоспоримые преимущества перед остальными видами рассрочки платежей, является эффективным инструментом финансового оздоровления организаций, наиболее полно совмещающим интересы бюджетов всех уровней и налогоплательщиков.

Важное значение урегулирования налоговой задолженности имеет выявление организаций, которые одновременно отвечают признакам недействующего юридического лица, установленным Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ, имеют и имели по состоянию на 1 января 2010 г. задолженность, подлежащую списанию, не находятся в процедурах, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве), и в отношении которых судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности. Такая недоимка и (или) задолженность признается безнадежной к взысканию не в силу ст.59 НК РФ, а в силу ст.8 изменившего ее Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ. И уже действует (с 3 октября) приказ ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/392@, утвердивший как порядок списания таких недоимки и задолженности, так и перечень документов, на основании которых налоговый орган по месту регистрации брошенной организации принимает решение о признании и списании.

В качестве достигнутого результата по данному параграфу сделан вывод о проведении комплексного анализа деятельности налоговой инспекции с использованием двух комплексных показателей: сводного показателя отношения сумм налоговой задолженности к налоговым поступлениям за год и показателя соотношения объема задолженности (списанной и взысканной) к совокупной задолженности на начало года. А также необходимо сосредоточить усилия по выявлению организаций, имеющих основания для реструктуризации налоговой задолженности и брошенных организаций.

Заключение

По результатам проведенных в дипломной работе исследований можно сделать следующие выводы.

Налоговые органы в понятие "налоговая задолженность" включают суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, выраженный в денежной форме.

Налоговую задолженность рассматривается, как совокупная налоговая задолженность. Механизм урегулирования с целью снижения задолженности законодательно установлен вне зависимости от характера, причин возникновения, статусного уровня налоговой задолженности. Налоговая задолженность - это суммарный объем выявленных и подтвержденных налоговых недопоступлений, законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени и присужденных штрафных санкций, в отношении которой применяется механизм урегулирования с целью ее снижения.

Вне зависимости, какая задолженность рассматривается и анализируется, приостановленная или безнадежная к взысканию, недоимка временного характера или взыскиваемая, совокупность налоговой задолженности делится на две взаимосвязанные чередующиеся категории: урегулированная задолженность и неурегулированная задолженность.

Проведенный в дипломной работе анализ результативности реализации комплекса мероприятий по снижению уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области за 2010-2012 гг. Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области позволил сделать следующие выводы:

на протяжении последних трех лет наблюдается стабильный рост налоговых поступлений и в процентах составляет 1,89%. В то же время выявлен рост недоимки по налоговым платежам на 3,7%., и он опережает рост их поступления в бюджетную систему на 1,81%.;

действенность методов и инструментов уведомительно-предупредительной формы механизма снизилась на 15%;

действенность методов и инструментов принудительной формы механизма снизилась на 1,9%;

снизилась сумма списанной задолженности, непогашенной за счет конкурсной массы, после определения суда о завершении конкурсного производства на 10998 млн. руб.;

снизилась также сумма списанной недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанным безнадежными к взысканию на 5580 млн. руб.

Сводный показатель, характеризующий действенность механизма регулирования налоговой задолженности, снизился на 1,1%.

На величину и динамику анализируемых показателей оказывают влияние разнонаправленные факторы, в том числе территориальная мобильность организаций и их налоговый потенциал, степень корпоративности организаций, функционирующих в регионе, уровень налоговой дисциплины налогоплательщиков, содержание региональной бюджетной политики в части регулирования процесса погашения задолженности.

Таким образом, мы видим, что организация работы по взысканию налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, недостаточно эффективна и требует проведения дополнительных мер по ее улучшению.

Для того чтобы разработать дополнительные к уже имеющимся мероприятия по повышению эффективности организации работу по урегулированию налоговой задолженности было предложено Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области провести комплексный анализ деятельности налоговой инспекции с использованием двух комплексных показателей: сводного показателя отношения сумм налоговой задолженности к налоговым поступлениям за год, который позволит оценить влияние механизма взыскания налоговой задолженности на объем налоговых поступлений в бюджетную систему и показатель соотношения объема задолженности (списанной и взысканной) и совокупной задолженности на начало года, который позволит оценить результаты урегулирования налоговой задолженности. Алгоритм расчета реализации комплекса мероприятий, направленных на снижение уровня налоговой задолженности по отношению к совокупной задолженности и по отношению к налоговым поступлениям, позволит эффективнее применять весь спектр инструментов урегулирования налоговой задолженности.

Акцентирование внимания на выявлении организаций, имеющих основания для реструктуризации налоговой задолженности позволит финансовое оздоровление организаций совместить с интересами бюджетов всех уровней и налогоплательщиков. Списание безнадежной задолженности брошенных предприятий позволит привести в соответствие реальное отсутствие организаций с фактически существующими показателями не урегулированной задолженности.

Рассмотренные в дипломной работе мероприятия позволят увеличить эффективность работы Инспекции в части урегулирования задолженности.

Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации: по сост. на 30 декабря 2008 г. (введен в действие 12 декабря 1993 г.) // СПС "Консультант плюс".

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): по сост. на 03 декабря 2012 г. (введен в действие 30 ноября 1994 г.) // СПС "Консультант плюс".

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): по сост. на 28 июня 2013 (введен в действие 30 ноября 1994 г.) // СПС "Консультант плюс".

Налоговый кодекс РФ (часть первая): по сост. на 02 июля 2013 (введен в действие 31 июля 1998 г.) // СПС "Консультант Плюс".

Об исполнительном производстве.: Федеральный закон РФ от 02.10.2007 № 229-ФЗ // СПС "Консультант Плюс".

О налоговых органах Российской Федерации.: Федеральный закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.06.2011) // СПС "Консультант Плюс".

Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Федеральный закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 11.11.2003) // СПС "Консультант Плюс".

О введении на территории Саратовской области транспортного налога: Закон Саратовской области от 25.11.2002 г. № 109-ЗСО // СПС "Консультант Плюс".

О типовой структуре инспекций МНС России с предельной численностью свыше 89 единиц: Приказ МНС РФ от 27.12.2002 г. № БГ-3-25/752 // СПС "Консультант Плюс".

О типовом положении об инспекции МНС России с предельной численностью свыше 100 единиц и типовых положениях об отделах: Приказ МНС России от 11.03.2003 г. № БГ-3-25/113 // СПС "Консультант Плюс".

О типовой структуре инспекций МНС России с предельной численностью от 60 до 89 единиц: Приказ МНС РФ от 24.02.2004 г. № БГ-3-25/140@ // СПС "Консультант Плюс".

О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу: Приказ ФНС РФ от 14.10.2004 г. № САЭ-3-15/1@ // СПС "Консультант Плюс".

Об утверждении функций отделов межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам: Приказ ФНС РФ от 10.11.2004 г. № САЭ-3-15/37 // СПС "Консультант Плюс".

Об утверждении положений о территориальных органах федеральной налоговой службы: Приказ Минфина РФ от 9 августа 2005 г. №101н // ПСНП Референт.

Положение об инспекции федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции федеральной налоговой службы межрайонного уровня (в ред. Приказов Минфина РФ от 19.11.2009 № 120н, от 22.10.2010 № 131н, от 17.11.2010 № 151н, от 05.04.2012 № 43н) // СПС "Консультант Плюс".

Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2012 год: Приказ Федеральной налоговой службы от 21 декабря 2011 г. № ММВ-7-1/960@ // СПС "Консультант Плюс".

Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации // СПС Консультант плюс

Агабекян, О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. Часть 1. / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М.: ИД АТИСО, 2009. - 172 с.

Артеменко, Д.А. Особенности реформирования системы налогового администрирования на современном этапе // Вопросы урегулирования экономики. - 2010. - №2 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: #"726513.files/image002.gif">

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Введение 3

1. Понятия недоимка по налогам 4

1.1. Порядок списания безнадежной недоимки по налогам и сборам 13

2.Недоимки по налогам анализ причин 16

2.1. Пути сокращения недоимок по налогам и сборам 22

Заключение 33

Список используемой литературы 35

Введение

Актуальность: Во всех современных государствах контроль за взыскание недоимок по налогам и сборам, находится в компетенции специальных государственных органов - налоговых служб, организационные структуры которых существенно различны. В большинстве стран налоговые ведомства включены в состав министерств финансов и имеют иерархическое строение по территориально-административному признаку.

В России налоговые органы с 1991 года представляют собой единую централизованную систему, отделены от финансовых органов и имеют собственную структуру, в которую входят:

федеральный орган исполнительной власти - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

· управления МНС России по субъектам Федерации и межрегиональные инспекции МНС России, непосредственно подчиняющиеся МНС России.

· инспекции МНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также инспекции МНС России межрайонного уровня с непосредственным подчинением управлениям МНС России в субъектах Федерации.

Единство системы налоговых органов обеспечивается тем, что функции контроля за взыскание недоимок по налогам и сборам на территории Российской Федерации выполняют органы МНС России.

Целью курсовой работы является исследование теоретических основ организации взыскание недоимок по налогам и сборам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

Изучить теоретические основы понятия недоимок по налогам и сборам

Исследовать причины недоимок по налогам и сборам

Объект исследования - недоимки по налогам и сборам. Предмет исследования – налоги.

1. Понятия недоимка по налогам

Обязанность по уплате налога (сбора) представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов. Особое значение указанной фискальной обязанности подтверждается ее прямым закреплением в Конституции РФ. В ст. 57 Конституции, в частности, говорится: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» 1 .

Юридический анализ указанного конституционного положения позволяет сделать следующий вывод о содержании рассматриваемой обязанности.

При этом следует помнить, что не всякий налог, установленный и введенный на той или иной территории по выраженной в соответствующем акте воле государства или территориально-административного образования (например, субъекта Российской Федерации или муниципалитета), порождает возникновение у указанных в нем в качестве налогоплательщиков лиц обязанность уплатить такой налог.

Важнейшим критерием здесь выступает законность установления такого нового налога или сбора. Еще в 1997 году, в одно: из своих постановлений, официально разъясняя содержание ст. 57 Конституции РФ, Конституционный суд Российской Федерации отметил, что «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, то есть установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства». 2

Как известно из теории права, правотворческая деятельность всегда должна быть законной в двух аспектах:

а) по ее порядку, процессу;

б) по ее результату – измененной или вновь установленной юридической норме. 3

Касательно правотворческой деятельности в сфере регулирования налоговых отношений, в корреспонденции с приведенной правовой позицией Конституционного суда РФ, указанное правило означает, что нормативные правовые акты о налогах и сборах должны:

а) приниматься и вводиться в действие надлежащим лицом (законодателем, правотворцем) в должной правовой процедуре;

б) внешне соответствовать существующему публичному правопорядку в сфере налогообложения, не вступать в правовую конфронтацию (коллизию) с уже действующими нормами, а внутренне (по своему содержанию и структуре) отвечать предъявляемым к таким актам требованиям совершенства юридической техники.

Поэтому конституционный принцип уплаты только законно установленных налогов развивается в п. 1 ст. 17 Налогового кодекса РФ.

В указанном пункте перечислены элементы налогообложения, при определении которых в совокупности налог может считаться установленным законодателем.

Указанные положения ст. 17 НК РФ соответствуют основным принципам налогового права – принципу законности и определенности налогового обязательства. Названные принципы, в частности, нашли свое закрепление и в положениях п. 6 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которыми «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения», а также в положении п. 5 ст. 3 НК РФ, согласно которым «ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом РФ признаками налогов и сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом РФ».

Налог считается установленным только при наличии юридического факта определенности налоговой обязанности, то есть когда в совокупности определены налогоплательщики и следующие обязательные элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов в качестве обязательных элементов должны быть определены: плательщики сборов; объект обложения; облагаемая сбором база и ставка сбора.

Перечисленные элементы налогообложения именуют, как правило, существенными или обязательными. Вместе с тем существуют и дополнительные (или факультативные) элементы юридического состава налога. Так, в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Таким образом, если законодатель не установил или не определил, хотя бы один из перечисленных обязательных элементов налогообложения, налог не должен считаться установленным и обязанности по его уплате не возникает.

Следует заметить, что предусмотренные в ст. 17 НК РФ элементы налогообложения в теории налогового права именуют также «элементами юридического состава налога», что представляется нам юридически и экономически более уместным.

Вместе с тем в литературе можно встретить и другие термины, обозначающие это понятие, например – «элементы Закона о налоге», «структура налога», «элементы налога» и даже «анатомия налога».

При этом некоторые авторы выделяют более широкий круг подобных элементов налогообложения. В частности, к ним дополнительно относят также такие элементы, как объект налога, масштаб налога, единица налогообложения, отчетный период, порядок зачета и возврата излишне взысканных или излишне уплаченных сумм налога, порядок принудительного взыскания недоимки и пени, ответственность за неуплату налога, налогооблагающий субъект.

Налоговая обязанность по уплате конкретного налога или сбора устанавливается актом законодательства о налогах и сборах, содержащим налогово-правовые нормы, регулирующие порядок взимания данного налога. Исполнение такой обязанности обеспечивается силой государственного принуждения, осуществляемого налоговыми органами, а в необходимых случаях и органами МВД. За неисполнение рассматриваемой обязанности налогоплательщик несет ответственность – вплоть до уголовной.

С учетом системообразующего характера и значения обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов участвовать в расходах государства отдельные авторы кратко именуют обязанность по уплате налога (сбора) общим термином «налоговая обязанность». Это узкий подход к определению объема понятия «налоговая обязанность налогоплательщика или плательщика сбора».

Поэтому, с целью избежать путаницы, следует помнить, что рассматриваемая обязанность является главной, конституционной, но не единственной налоговой обязанностью налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Иные обязанности указанных лиц, предусмотренные, в частности, нормами ст. 23 НК РФ 4 , также являются налоговыми по своей сути, так как проистекают из налоговых правоотношений и установлены действующим налоговым законодательством.

К таким обязанностям относятся, например, обязанность встать на учет в налоговых органах, если такое требование содержится в НК РФ; обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; обязанность представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, ее такая обязанность предусмотрена законодательством о налог и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Безусловно, эти обязанности носят по отношению к основной конституционной обязанности налогоплательщиков плательщиков сборов – обязанности по уплате налогов (сборе производный и обеспечительный характер.

Таким образом, понятие «налоговая обязанность налогоплательщика или плательщика сбора» включает в себя как обязанность по уплате налогов (сборов), так и иные обязанности этих участников налоговых правоотношений, установленные налоговым законодательством.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Однако срок уплаты налога необходимо отличать от срока уплаты авансового платежа. Авансовый налоговый платеж – это способ уплаты налога, при котором суммы, причитающиеся внесению в бюджет, уплачиваются до наступления срока платежа по налогу.

Налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог в срок, но вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или не полной уплаты налога в установленный срок, невнесенная сумма считается недоимкой, подлежащей взысканию в установленном законодательством порядке.

НК РФ закреплено понятие недоимки как суммы налога или сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Весь ход исторического развития института принудительного взыскания налоговой недоимки, пени и налоговых санкций, подобно процессу развития национальных налоговых систем в целом, можно разделить на три этапа.

На первом этапе у государственных образований не было органов, не только осуществляющих принудительное изъятие недоимок и штрафных санкций, но и сам сбор этих повинностей с плательщиков. Взимание налогов было отдано под круговую поруку общине или городу. Союз круговой поруки, с одной стороны, гарантировал государству уплату требуемой суммы, а с другой, позволял общественному союзу использовать данный механизм для защиты от административного вмешательства в свои внутренние дела, что имело большое значение в условиях отсутствия законных гарантий.

Данный механизм собирания налогов и взыскания задолженности оказался не слишком эффективным. На территории современной Европы «многие городские грамоты тех времён свидетельствуют о снисходительном отношении к выполнению налоговых обязательств, иначе говоря, на нарушения налоговой дисциплины смотрели сквозь пальцы».

Второй этап характеризуется тем, что создаются государственные учреждения, которые берут на себя часть функций общественных образований.

Теперь каждый налогоплательщик отвечает за взнос налога лично. Вместе с тем, функцию непосредственного взимания налога и взыскания задолженности государство отдаёт на откуп частным предпринимателям, которые сразу вносят в казну всю сумму налога, взыскивая её в последующем с носителей этого самого налога с подобающими процентами. По мнению И.Х. Озерова подобная система сбора налогов и взыскания недоимок обусловлена бессилием государства, ибо своими органами оно ещё не может дотянуться до налогоплательщика.

Описанная «откупная» система сбора налогов и взыскания недоимок не могла обходиться без чрезмерных вымогательств и притеснений, ибо само государство было не в состоянии в достаточной мере контролировать деятельность откупщиков. К примеру, во Франции был период, когда ежедневно налагались аресты на имущество, и оно распродавалось потому, что не имеющие хлеба люди не покупали положенного количества соли.

В Византии, если земельный участок не обрабатывался по причине внезапной смерти владельца или его бегства от сборщика налогов, то налоговую недоимку была обязана возмещать вся община. В принудительном порядке администрация передавала этот участок соседям или родственникам его хозяина, которые получали право на использование земли с целью получения дохода. Тех, кто не в состоянии был платить налоги, подвергали телесному наказанию и привязывали за руки к видимым издалека большим деревьям. Когда же за свободного крестьянина авансовый платёж вносил иной, более состоятельный господин, то вещная зависимость быстро превращалась в личную.

Собственность крестьянина соразмерно его задолженности переходила в руки кредитора, а сам крестьянин превращался из свободного в подданного этого господина.

Во времена средневековых крестовых походов одним из способов борьбы с лицами, не желавшими платить предназначенный для организации этих миссий специальный налог, являлось отлучение от церкви и лишение сана взбунтовавшихся священников.

Говоря о недостатках системы откупа, Н.И. Тургенев замечал, что «откупщик не на что более не смотрит, как только бы выручить должную сумму денег, не заботясь о том, может ли человек, отдающий ему последнее сегодня, быть в состоянии платить налог в последствии. Если правительство собирает доход от налогов посредством своих чиновников, то оно для собственных своих выгод должно поступать с неисправными плательщиками гораздо человеколюбивее, нежели откупщики, зная, что если подданный разорится от налога сегодня, то завтра он ничего ему не заплатит»

Аналогичные рассуждения встречаются и в трудах видного французского экономиста Ж. Б. Сея, полагавшего, что интересы откупщика – скорее в разорении, чем в благосостоянии.

Видимо по этим причинам сама по себе принадлежность к касте лиц, занимавшихся сбором налогов или взысканием недоимок и налоговых санкций, в те далёкие времена вместе с материальными выгодами неминуемо сулила всенародное презрение и зачастую была сопряжена с опасностью для жизни. Ярким свидетельством тому служит сохранившаяся до наших дней хроника правления короля Теодориха, которая датирована историками 604 годом н. э. и приписывается некому Фредегару.

Повествуя об одном из могущественных людей Франкского государства – мажордоме Бертоальде, ставшем в силу ряду причин заклятым врагом королевы Брунгильды, автор указал: «Дабы Бертоальд быстрее нашёл свою смерть, его послали в края и города с поручением… взыскивать налоги».

Третий этап развития налоговой системы сопряжён с появлением специальных органов и чиновничьего аппарата, занимающихся не только оценкой (расчётом), но и взиманием налогов, взысканием недоимок и штрафных санкций. Так, в Германии с 1421 года при королевском суде было создано бюро налогового прокуратора, которое можно считать предшественником нынешней федеральной прокуратуры. Налоговый прокуратор вёл многочисленные процессы против тех представителей частей империи, которые оказывались налоговыми должниками.

Во Франции, Пруссии и некоторых иных государствах «Старого света» вопросы взыскания недоимок, процентов и штрафов входили в компетенцию Министерства финансов, а также находящихся в его подчинении департаментов и управлений.

Принудительные средства состояли в умножении должной суммы несколькими процентами, в продаже домашней посуды или скота, в тюремном заключении или в том, что к неисправному плательщику ставили военный постой. Если через 10 дней подати так и не были заплачены, тогда у неисправного плательщика всё находящееся в доме было продаваемо с публичных торгов.

Таким образом, в заключение можно сделать ряд наиболее существенных выводов.

Если иное не предусмотрено налоговым законодательством, следуя конституционной норме о том, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы», налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

НК РФ 5 закреплено понятие недоимки как суммы налога или сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

1.1. Порядок списания безнадежной недоимки по налогам и сборам

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации №100 от 12.02.2001 установлены основания по признанию безнадежными к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящуюся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафами

К ним отнесены:

а) ликвидация организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» – в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

в) смерть или объявление судом умершим физического лица – по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов – в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.

Согласно пункту 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

– по федеральным налогам и сборам – Правительством Российской Федерации;

– по региональным и местным налогам и сборам – соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается при наступлении хотя бы одного из ниже указанных юридических фактов:

1) уплаты налога (сбора) налогоплательщиком или плательщиком сбора;

2) смерти налогоплательщика или признания его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством;

3) ликвидации организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами);

4) наступления иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора (п. 3 ст. 44 НК РФ). 6

Кратко рассмотрим указанные основания прекращения обязанности по уплате налога (сбора).

Уплата налога (сбора) представляет собой своевременное и в полном объеме исполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора) своей налоговой обязанности путем перечисления исчисленной в установленном порядке суммы налога в соответствующий бюджет.

По общему правилу в случае смерти налогоплательщика, являющегося физическим лицом, или признания такого лица умершим его налоговая обязанность прекращается. Однако существует исключение из данного общего правила: задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.

Ликвидация организации также является одним из оснований прекращения фискальных обязанностей ликвидируемого юридического лица. Указанные обязанности прекращаются после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) за счет оставшихся денежных средств, в том числе полученных от реализации ее имущества. Кроме этого в ст. 49 НК РФ указано, что при неполном погашении задолженности за счет имущества самой организации остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) этой организации.

К числу иных обстоятельств (юридических фактов), с наступлением которых законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога и сбора, в частности, относятся:

а) удержание суммы налога (сбора) налоговым агентом (правовой порядок осуществления такого удержания предусмотрен в ст. 24 НК РФ);

б) уплата налога за налогоплательщика поручителем (ст. 74 НК РФ);

в) взыскание налога (сбора) налоговым органом в бесспорном порядке денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии достаточных денежных средств на счете (ст. 46 НК РФ);

г) погашение налоговой обязанности посредством обращения налоговым органом (в отношении налогоплательщиков – организаций или налогового агента – организации) или судом (в отношении физического лица) взыскания на имущество налогоплательщика (ст. 47 и ст. 48 РФ);

д) исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) реорганизованного юридического лица его правопреемником (ст. 50 НК РФ);

е) исполнение обязанности по уплате налогов и сборов за физическое лицо, признанное судом безвестно отсутствующим, лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом налогоплательщика (ст. 51 НК РФ);

ж) списание безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НКРФ);

з) погашение налоговой обязанности по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа (в спорных случаях – по решению суда) путем зачета соответствующей суммы по другому излишне уплаченному или излишне взысканному налогу (п. 5 ст. 78, ст. 79 НК РФ).

2.Недоимки по налогам анализ причин

Налоговые инспекторы, обнаружив у фирмы недоимку в размере более 500 000 рублей, наверняка сообщат об этом представителям правоохранительных органов. А те, в свою очередь, вправе возбудить уголовное дело по статье 199 «Уклонение от уплаты налогов» Уголовного кодекса

По закону не всякая недоимка признается преступлением. Для возбуждения уголовного дела критичен размер налогового долга. Частью 1 статьи 199 Уголовного кодекса РФ предусмотрена ответственность за неуплату налогов в крупном размере, а частью 2 этой же статьи - в особо крупном размере.

Размер крупной недоимки составляет более 500 000 рублей при условии, что недоплата превышает 10% от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должен быть долг перед государством, необходимый для возбуждения уголовного дела.

Если размер недоимки превысит 1 500 000 рублей, процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов потеряет свое значение.

Под особо крупной понимают недоимку, сумма которой составляет более 2 500 000 рублей (при 20-процентной неуплате) или более 7 500 000 рублей (независимо от процентного соотношения недоплаченных средств и общей суммы налогов).

Обратите внимание: недоимка рассчитывается только за три финансовых года, следующих подряд.

Преступные способы неуплаты налогов

Законом установлен исчерпывающий перечень преступных способов уклонения от уплаты налогов. Вот он:

фирма не представила в инспекцию налоговую декларацию или другие обязательные документы;

в этих документах указаны заведомо ложные сведения.

Обязанность представлять в инспекцию «другие документы» должна быть установлена федеральным налоговым законодательством. Если же бухгалтер не выполнил требование, предусмотренное, например, Указом Президента РФ или постановлением Правительства, уголовная ответственность ему не грозит.

Имейте в виду: если фирма представила в инспекцию достоверную отчетность, но налоги не перечислила (независимо от причин), привлечь ее руководство к ответственности по статье 199 Уголовного кодекса РФ следователь не вправе.

Наказание за уклонение от уплаты налогов

Российское законодательство предусматривает следующие меры наказания за уклонение от уплаты налогов:

штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей;

штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

арест на срок от четырех до шести месяцев;

лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если следствие выявило отягчающие обстоятельства, то наказание будет более строгим, а именно:

лишение свободы на срок до шести лет с одновременным лишением права занимать руководящие должности на срок до трех лет или без такового;

штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей;

штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет.

Такое наказание применяется в двух случаях:

если преступление совершено по предварительному сговору;

если фирма уклонилась от уплаты налогов в особо крупном размере.

Кто несет ответственность

За уклонение фирмы от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности ее руководителя или главного бухгалтера. Именно они отвечают за законность всех хозяйственных операций. Так сказано в постановлении Пленума Верховного суда РФ № 64 от 28 декабря 2006 года.

Кроме того, налоговое преступление могут совершить люди, которые фактически выполняли обязанности руководителя или главбуха.

К уголовной ответственности могут быть привлечены и иные служащие фирмы. Например, это могут быть работники, которые оформляют первичные документы бухгалтерского учета. Дело в том, что они могут действовать как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), то есть умышленно содействовать его совершению.

Если же удастся доказать, что руководитель и главный бухгалтер действовали по предварительному сговору, отвечать им придется по части 2 статьи 199 Уголовного кодекса РФ.

Чтобы подтвердить факт предварительного сговора, милиционеры должны документально подтвердить, что главный бухгалтер помогал директору скрывать доходы и был материально в этом заинтересован - то есть участвовал в распределении неучтенной прибыли.

Пример

Генеральный директор ООО «Стройтрест» Михаил Купин заключил с ДЕЗом договор на ремонтно-строительные работы и получил от заказчика деньги. Когда работы завершились, в справках о затратах он указал, что работал вместе с ООО «Миллекс» по договору о совместной деятельности. Этой мнимой фирме ООО «Стройтрест» перечислило 4 000 000 руб. за якобы выполненные работы. Затем директор деньги обналичил. 4 000 000 руб. по кассе ООО «Стройтрест» не были оприходованы и в отчете, представленном в налоговую инспекцию, не указывались.

Суд признал, что Купин действовал по предварительному сговору с главным бухгалтером Покровской, потому что именно она подписывала платежные поручения, кассовые документы и налоговую отчетность, за что получала часть неучтенной прибыли.

Суд приговорил бывшего генерального директора к трем годам лишения свободы в колонии общего режима, а Покровскую - к двум годам и шести месяцам условно с испытательным сроком три года.

Осудить одного только бухгалтера суд может в том случае, если будет доказано, что главбух совершил преступление по собственной инициативе - например, если имел место конфликт с руководителем фирмы, и бухгалтер намеревался его подставить, или же если работник учета руководствовался соображениями личной наживы.

Особенности следствия

Установить, что руководитель или главный бухгалтер использовали незаконные механизмы уменьшения налога, очень сложно. Конституционный Суд РФ подтвердил, что фирма может применять любые не противоречащие закону схемы минимизации налогов (постановление от 27 мая 2003 г. № 9-П).

Кроме того, доказывая незаконность той или иной схемы, обвинители могут ссылаться только на нормы налогового законодательства. Нарушение другие нормативных актов (инструкций, приказов, положений и т. д.) не влечет за собой уголовной ответственности.

В рамках уголовного права существуют две формы вины: умысел и неосторожность.

Конституционный Суд РФ пояснил, что если руководитель или главный бухгалтер допустили недоплату налога по неосторожности, привлечь их к уголовной ответственности нельзя (постановление от 27 мая 2003 г. № 9-П).

Неосторожность может быть небрежной или легкомысленной. Если бухгалтер не знал, что его действия могут повлечь неуплату налога, - значит, он действовал небрежно.

Возможно, бухгалтер знал, что совершает нарушение, но рассчитывал его предотвратить. В этом случае считается, что он действовал легкомысленно.

Если же бухгалтер или руководитель фирмы сознавали, что скрывают доходы, чтобы не платить налоги, но все равно продолжали это делать, то в этом случае их действия расцениваются как умышленные.

Спасаем свою репутацию, соблюдая кодекс

Исправить свою ошибку, не подмочив репутацию добросовестного налогоплательщика, бухгалтер может при двух условиях. Их можно найти в Налоговом кодексе (подп. 4 п. 1 ст. 81): 7

– уточненная налоговая декларация представлена в инспекцию до момента, когда стало известно об обнаружении инспектором ошибок, – до вручения решения о проверке или акта проверки;

– до представления «уточненки» уплачена недостающая сумма налога и соответствующие ей пени.

Возникает вопрос: чтобы избежать ответственности за неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ), обязательно ли уплачивать и сумму недоимки, и сумму пени до подачи «уточненки», где показана самостоятельно выявленная недоимка? Чаще всего плательщики считают, что как только они уплатят выявленную недоимку, то будут застрахованы от штрафов и пеней. Увы! Здесь прослеживается абсолютный альянс налоговых инспекторов с арбитражными судьями против налогоплательщика. Президиум Высшего арбитражного суда еще раз подтвердил незыблемую солидарность с налоговой службой в своем постановлении от 24.07.07 № 3226/07: ответственности не будет, если до подачи «уточненки» были уплачены и налог, и пени. Хотя июльское письмо ВАС РФ и порадовало налогоплательщиков: самостоятельно выявленная недоимка и ее добровольная уплата – два смягчающих обстоятельства, и если у вас есть хотя бы одно из них, то ваш штраф уменьшится минимум в два раза (п. 1. ст. 112 НК РФ).

Инспекция не может самостоятельно отменить или изменить принятое решение, поэтому, если налогоплательщик приходит с заявлением о снижении штрафа в свою налоговую инспекцию, ему отказывают. Процедура обращений в налоговый орган о снижении доначисленных штрафов в законодательстве не прописана. Для того чтобы налогоплательщику уменьшили штраф, раньше он обращался в суд. С прошлого года ситуация улучшилась: о снижении штрафа по любым смягчающим обстоятельствам можно просить не только арбитражных судей, но и выше- стоящий налоговый орган. И если у вас есть решение арбитражного суда или вышестоящего налогового органа, налоговая служба пойдет вам навстречу.

Сложно сказать, когда лучше заявлять в инспекцию о том, что у вас появились смягчающие обстоятельства. Если вас штрафуют по результатам налоговой проверки, это нужно сделать на стадии рассмотрения материалов проверки. В любом случае помните, что ни суд, ни налоговая инспекция не будут самостоятельно искать для вас смягчающие обстоятельства. Заявление об их наличии должен сделать налогоплательщик. Унифицированной формы такого заявления нет, поэтому пишется оно в произвольной форме.

Что предпринять, если есть недоимка

Итак, у вас выявлена недоимка по налогу, срок уплаты которого уже истек. В этой ситуации нужно сделать следующее:

1) срочно уплатить налог и пени;

2) подать уточненную декларацию. Однако при проверке уточненной декларации в налоговой инспекции могут запросить документы, подтверждающие правомерность подачи данной декларации, и если вы их не представите, начислят штраф.

2.1. Пути сокращения недоимок по налогам и сборам

Их этого следует, что налоговые органы целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля и проводят систематическую работу по взысканию недоимок.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Анализ экономической литературы показал, что необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются: 8

– наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

– применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, что и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

– использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития России.

Та система отбора, о которой мы говорили выше, разработана центральным аппаратом ИМНС России с учетом мирового опыта. Подобная система наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговых органов является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.

Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение данной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Проверки таких налогоплательщиков в будущем должны стать обязательными.

Как показывает практика работы значительно увеличивает результативность контроля применение перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов, усложнение применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения.

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможные определения размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговых органов вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются.

Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике.

Наиболее показательным является опыт применения таких методов в Германии. Действующее германское законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

Наиболее распространенными из них являются следующие:

– метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

а) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

б) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

– метод, основанный на анализе производственных запасов.

Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Кроме этих методов применяются и некоторые другие. Целесообразность законодательного закрепления данных методов многократно возрастает в связи со сложностями текущей ситуации в стране с собираемостью налогов. И первые шаги уже сделаны в этом направлении. Налоговые органы с учетом мирового опыта, вынесли соответствующее предложение в законодательный орган решение данного вопроса наделило бы налоговые органы эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет, а также мощным рычагом укрепления налоговой дисциплины посредством стимулирования налогоплательщиков к обеспечению надлежащего ведения учетной документации.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. В этой связи хотелось бы выразить надежду на скорейшее повышение квалификации работников налоговых органов. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы, а в частности налоговых проверок. Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.

Сущность бальной оценки, широко применяемой в Германии, состоит в следующем.

В зависимости от категории каждого проверенного предприятия – исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности – налоговому инспектору учитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии.

Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Для совершенствования форм налогового контроля требуется повышение правовой грамотности и информированности налогоплательщиков, включая повышение качества обслуживания, в том числе за счёт создания более комфортных условий налогоплательщикам при их обращении в налоговый орган.

И фундамент для таких отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами на сегодня уже заложен: во всех инспекциях, за исключением малочисленных, которым в текущем году ещё предстоит пройти период реорганизации, созданы специализированные подразделения отделы работы с налогоплательщиками, основной задачей которых является оказание услуг налогоплательщикам.

Инспекциями активно внедряется такая прогрессивная форма работы с налогоплательщиками, как обслуживание через специально оборудованные для этих целей операционные залы.

Ставится задача по созданию операционных залов во всех без исключения инспекциях. При этом одного создания залов недостаточно. Управлением и инспекциями проводится постоянная работа по повышению квалификации сотрудников отделов работы с налогоплательщиками, включая занятия со специалистами по психологии для приобретения навыков преодоления конфликтных ситуаций и создания доброжелательной атмосферы при работе с налогоплательщиками.

Наряду с этим, налогоплательщики должны знать и понимать, что развитие налоговых органов предполагает и повышение эффективности исполнения контрольных функций. Для этого в настоящее время ведутся работы по накоплению электронных баз данных всесторонних сведений о налогоплательщиках, как юридических, так и физических лицах, формирование досье налогоплательщиков. Это позволит более глубоко проводить камеральный контроль и анализ имеющихся сведений, на основе чего более взвешенно выбирать объекты для выездных налоговых проверок.

Исходя из вышесказанного, можно выделить следующие направления развития контрольной деятельности налоговых органов Российской Федерации: 9

– создание автоматизированного банка данных на основе информационных ресурсов различных ведомств с целью решения контрольных и аналитических задач налоговыми органами;

– развитие и внедрение системы автоматизированной камеральной проверки в целях контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, оценки потенциальных сумм доначислений;

– внедрение прогрессивных методов проведения выездных налоговых проверок, разработка и внедрение автоматизированных систем сопровождения выездных налоговых проверок в целях анализа состояния бухгалтерского учета налогоплательщика и определения наиболее вероятных сфер совершения налоговых правонарушений;

– совершенствование системы учета налоговых платежей, системы информационного взаимодействия налоговых органов и органов федерального казначейства по обмену электронными сводными реестрами с электронными платежными документами на перечисление платежей в бюджеты всех уровней;

– развитие и внедрение системы формирования в электронном виде и представления в налоговые органы деклараций и других документов, а также системы их приема и обработки, накопление данных о доходах и имуществе граждан, в том числе для решения вопросов социального характера;

– разработка системы ведения электронного учета, обработки, накопления и передачи данных о выписанных и полученных налогоплательщиками счетах-фактурах с целью использования их при проведении налоговых проверок;

– совершенствование средств и методов работы с крупнейшими налогоплательщиками, включая организации в сфере естественных монополий;

– повышение эффективности работы по взысканию недоимки;

– совершенствование методики определения с помощью программных средств налогового потенциала субъектов Российской Федерации, участие в планировании распределения доходов бюджетной системы по субъектам Российской Федерации на основе внедрения налогового паспорта субъекта Российской Федерации;

– создание в налоговых органах системы автоматизированного учета организаций и физических лиц на основании информации, получаемой налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;

– совершенствование структуры и ведения единого государственного реестра налогоплательщиков с целью обеспечения полноты и точности содержащейся в нем информации, оперативного доступа к соответствии с установленным порядком;

– внедрение в практику работы прогрессивных форм и методов информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками с использованием современных технических средств;

– внедрение системы «самоначисления», упрощение процедур заполнения и представления деклараций и других документов;

– развитие системы досудебного разбирательства в налоговых органах спорных вопросов с налогоплательщиками с целью сокращения числа их обращений в судебные инстанции;

– создание телекоммуникационной сети Министерства Российской Федерации по налогам и сборам для обмена конфиденциальной и открытой информацией;

– обеспечение налоговых органов новыми системными программными средствами, развитие, внедрение и сопровождение технических систем и программных комплексов, обеспечивающих информационно-технологическую поддержку всех аспектов налогового администрирования;

– совершенствование организационных структур налоговых органов России;

– разработка типовых технологических процессов при осуществлении налогового администрирования на всех уровнях, проведение оценки затрат на осуществление мероприятий по налоговому администрированию с учетом их результативности;

– обеспечение многоуровневой профессиональной подготовки налоговых работников различных возрастных групп и должностных категорий работников налоговых органов;

– внедрение в процесс подготовки работников налоговых органов новых информационных и образовательных технологий.

Особое место в системе совершенствования работы по взысканию недоимок.

Мы предлагаем все основания взыскания налоговых санкций, подобно основаниям взыскания недоимки и пени, предлагается разделять на две группы: материально-правовые и процессуально-правовые.

Материально-правовыми основаниями выступают норма, предусматривающая ответственность и собственно факт совершения правонарушения. Причём к налоговым правонарушениям в настоящем исследовании отнесены только те, которые касаются непосредственно налоговой системы.

Различия налоговой и административной ответственности, заключающиеся в субъекте ответственности, характере применяемых санкций и особой процессуальной форме привлечения к ответственности, с точки зрения автора, представляются несущественными и потому не должны рассматриваться как основания для выделения налоговой ответственности в самостоятельный правовой институт. Исходя из этой посылки, налоговая ответственность признана комплексным институтом, объединяющим нормы различных отраслей права, которые направлены на защиту налоговых правоотношений.

Затрагивая содержание статей, предусматривающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, мы делаем конкретные предложения по совершенствованию законодательства, а также практики его применения.

В частности, по нашему мнению, необходимо указать на целесообразность устранения дублирования ответственности и объедения ст. 116 и ст. 117 НК РФ в одну правовую норму; использования для расчёта санкций по ст. 119 НК РФ не конкретной декларации, а той, которую налогоплательщик должен был заполнить исходя из обязанностей по уплате налога за соответствующий период; наложения предусмотренных ст. 120 НК РФ налоговых санкций единожды, т.е. независимо от числа налогов, при исчислении которых были допущены грубые нарушения.

Среди прочих замечаний, существенным недостатком ст. 126 НК РФ названо отсутствие в законодательстве о налогах и сборах правил, не только определяющих объёмы предоставления затребованных налоговым органом документов, но и увязывающих эти объёмы со сроками такого предоставления.

На общем фоне разбросанности, бессистемности и дублирования норм об ответственности за нарушения законодательства РФ о налогах и сборах, необходимость их систематизации и объединения в рамках КоАП РФ представляется автору всё более актуальной, ибо, бесспорно, позволит единообразно применять соответствующие материальные и процессуальные нормы.

Процессуально-правовым основанием взыскания налоговых санкций выступает сложный состав юридических фактов: решение руководителя налогового органа о привлечении налогоплательщика (налогового агента либо иного лица) к налоговой ответственности, а в случаях взыскания штрафа с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо взыскания сумм штрафа свыше 5 тысяч рублей с индивидуального предпринимателя и свыше 50 тысяч рублей с организации – решение суда об удовлетворении требования налогового органа.

Между тем, с учётом низкого качества проводимых налоговыми органами мероприятий налогового контроля и принятых по их результатам решений о доначислениях и привлечении к ответственности, автор считает преждевременными законодательные инициативы об установлении бесспорного (преюдициального) порядка взыскания налоговых санкций.

Говоря о процедуре взыскания налоговых санкций, мы отмечаем необходимость дополнения Налогового кодекса РФ нормами, регулирующими институт «предложения о добровольной уплате налоговых санкций», а также допускающими внесение поправок в решение налогового органа по результатам налоговой проверки при наличии обоснованных возражений проверяемого лица. Подобные новеллы не только будут способствовать эффективности налогового контроля, но и вполне могли бы рассматриваться как гарантии справедливости наложенных на правонарушителя штрафов. 10

Из анализа действующего законодательства следует, что конкретные способы взыскания штрафов, во-первых, тождественны способам взыскания недоимки и пени за счёт иного имущества организации либо имущества физического лица, а во-вторых, есть не что иное, как предусмотренные Федеральным законом «Об исполнительном производстве» меры принудительного исполнения.

Таким образом, порядок взыскания налоговых санкций нельзя рассматривать в отрыве от законодательства об исполнительном производстве, а одновременное существование двух, по сути, схожих порядков взыскания штрафов (т.е. за совершение налоговых правонарушений и административных правонарушений в области налогов и сборов) не вполне оправдано. Эта двойственность лишь вводит в заблуждение рядовых налогоплательщиков и необоснованно увеличивает объёмы нормативного материала, а потому должна быть устранена.

В заключении хотелось бы отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Заключение

Таким образом, подводя итоги, необходимо сделать следующие выводы.

Налоговый контроль представляет собой совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по контролю за выполнением фискально-обязанными лицами (в первую очередь, налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства, являющуюся одним из этапов налогообложения.

Как этап процесса налогообложения налоговый контроль условно следует за исчислением и уплатой налога (то есть за исполнением налогоплательщиком (плательщиком сборов) его главной налоговой обязанности – обязанности по уплате налога или сбора).

Основной формой налогового контроля являются выездные и камеральные налоговые проверки.

При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы.

Контроль за соответствием крупных расходов физических лиц за их доходами осуществляется по следующей методике.

Заранее, до начала проверки, вырабатывается конкретная концепции (цель) предстоящей проверки.

С учетом ряда факторов (характер деятельности физического лица, данные материалов предыдущей проверки, наличие сигналов о нарушении налогового законодательства), а также на основе выработанной концепции создается и утверждается программа проведения документальной проверки.

Обычно при документальной проверке проверяют правильность:

а) отражения в учете различного вида доходов и расходов;

б) исчисления налоговых платежей (НДС, акцизы, налог на имущество физических лиц);

в) пользования льготами по всем проверяемым налогам;

г) определения налогооблагаемой прибыли и составления расчета по налогу на прибыль.

Состав издержек, связанных с осуществлением налогового контроля, определяется положениями гл. 17 НК РФ. Указанные затраты, связанные с осуществлением налогового контроля, а также производством по делу о налоговом правонарушении (возбужденного по результатам мероприятий налогового контроля).

Список используемой литературы

Конституция Российской Федерации. Текст по состоянию на 2008 год // СПС Гарант – 2008. – №16

Гражданский кодекс Российской Федерации: часть от 30 ноября 1994 г. №51 – ФЗ (ред. от 27.07. 2006 г.); часть II от 26 января 1996 г. №14 – ФЗ (ред. от 02.02 2006 г.); часть III от 26 ноября 2001 г. №146 – ФЗ (ред. от 03.06. 2006 г.) // СПС Гарант. – 2007. – №15.

Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31 июля 1998 г. №146 – ФЗ (в ред. От 02.02. 2006 г., а также в ред. от 27.072006 г., часть II от 5 августа 2000 г. №117 – ФЗ // СПС Гарант – 2007. – №15.

Бурцева А.М. Акт по итогам выездной проверки составлен. Что можно предпринять? // Главбух. – 2007. – октябрь. – №19 с. 56–63.

Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоги России: Вопросы и ответы (Серия «Подготовка к экзамену»). – М.:ЮНИТИ, 2005. – 178 с.

Звоненко Д.П. Выездная налоговая проверка: Как защитить себя? // Главбух. – 2007. – №2. – с. 112–116.

Каричева О.Ю. Выездная налоговая проверка: новый порядок оформления результатов // Российский налоговый курьер. – 2007. – №8. – с. 19 -25.

Костин А.А. Критерии недобросовестности налогоплательщика // Аудиторские ведомости. – 2007. – №3. – с. 54–49.

Лобанов Е.Н., Соколов В.П., Государственная регулирование, планирование и налоговая политика в рыночной экономике. – М.: Дело, 2006. – 397 с.

Логунов Д.А., Степанов А.Н., Выездные налоговые проверки // бухгалтерский учет. – 2006. – №4. – с. 35 – 41.

Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок. // Налоговый вестник. – 2007.– №11. – с. 53–58.

Михайлова О.Р. Выездная налоговая проверка как форма организации налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. -2006. - №3. - с. 43 - 49.

Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 400 с.

Налоги: Учебное пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. - 517 с.

Налоги России: Учебник длявузов /Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. - М: Издательство НОРМА, 2005. - 389 с.

Наумова Н.Н., Льготы по налогам и сборам // Бухгалтерский учет, 2001. - №10. - 35-42.

Основы налогового права.. - М.: Инвестфонд. -2005. - 393 с.

Панина Л., Организация налогового контроля // Финансовая газета, 2006. - август-сентябрь. - №35-36. - с. 9-15.

Парыгина В.А. Российская система налогообложения. Проблемы теории и практики: Учебное пособие. - М.: Статус - Кво_97, 2005. - 336 с.

Петрова Г.В., Налоговое право. - М.: ИНФРА - НОРМА, 2006. - 389 с.

Сажина М.А. Налоговую систему России необходимо совершенствовать. // Финансы. -2006. - №7. с. 20-23.

Хритинин В.Ф. Результативность контрольной работы повысилась. // Финансы. - 2007. - №5. с. 29-31.

Чуркин А.В., Имущественные права как объект налогообложения. - М.: Институт Государства и права Российской Академии наук, 2006. - 401 с.

Шаповалов С. Налоговая отчетность и камеральная проверка // Налоговый вестник. - 2006. - №7. - с. 31-37.

1 Конституция Российской Федерации. Текст по состоянию на 2008 год // СПС Гарант – 2008. – №16

2 Конституция Российской Федерации. Текст по состоянию на 2008 год // СПС Гарант – 2008. – №16

3 Бурцева А.М. Акт по итогам выездной проверки составлен. Что можно предпринять? // Главбух. – 2007. – октябрь. – №19 с. 56–63.

4 Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31 июля 1998 г. №146 – ФЗ (в ред. От 02.02. 2006 г., а также в ред. от 27.072006 г., часть II от 5 августа 2000 г. №117 – ФЗ // СПС Гарант – 2007. – №15.

5 Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31 июля 1998 г. №146 – ФЗ (в ред. От 02.02. 2006 г., а также в ред. от 27.072006 г., часть II от 5 августа 2000 г. №117 – ФЗ // СПС Гарант – 2007. – №15.

6 Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31 июля 1998 г. №146 – ФЗ (в ред. От 02.02. 2006 г., а также в ред. от 27.072006 г., часть II от 5 августа 2000 г. №117 – ФЗ // СПС Гарант – 2007. – №15.

7 Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31 июля 1998 г. №146 – ФЗ (в ред. От 02.02. 2006 г., а также в ред. от 27.072006 г., часть II от 5 августа 2000 г. №117 – ФЗ // СПС Гарант – 2007. – №15.

8 Шаповалов С. Налоговая отчетность и камеральная проверка // Налоговый вестник. - 2006. - №7. - с. 31-37.

по Налогам и сборам, а также взыскивать пени; предъявлять...

Шпаргалка по Налогам (4)

Шпаргалка >> Финансы

И причинах богатства народов" Смит подроб анализ -т... налогов может привести к сокращению ... о налогах и сборах. 7. Взыскивать недоимки по налогам и сборам... налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем ...