Нематериальные активы – это еще одна категория внеоборотных активов, которая не имеет материальной формы, поскольку являются конечным продуктом интеллектуальной деятельности. Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов при поступлении, амортизации и выбытии.

Нематериальные активы: что это и как их учитывать?

Сущность понятия «нематериальные активы» и порядок их учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету №14. Именно здесь разъяснено, что можно отнести к нематериальным объектам. Таким образом, к НМА можно отнести:

Для учета нематериальных активов используется активный счет 04, на котором объекты отражаются по первоначальной стоимости.

Что касается первоначальной стоимости нематериальных активов, то она состоит из суммы затрат связанных с их покупкой, установкой и настройкой (оплата пошлин, информационных и консультационных услуг). Первоначальная стоимость устанавливается в момент принятия НМА к учету и остается неизменной в течение всего срока службы объекта, за исключением случаев переоценки или обесценения актива. Заметьте, в учет берутся только суммы за вычетом НДС.

Интересный факт, что начиная с 2008 года операции с нематериальными активами освобождены от налогообложения по НДС.

При постановке на учет нематериального актива составляется акт-приема передачи, который является основанием для открытия карточки учета НМА-1. Выбытие НМА может оформляться актом о списании по форме ОС-4 или актом о приеме-передаче по форме ОС-1.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Список возможных проводок, которые можно составить при учете нематериальных активов

Нематериальные активы в бухгалтерском учете - это объекты интеллектуальной собственности, которые удовлетворяет определенным условиям признания, а также положительная деловая репутация, возникающая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007).

Как ведется бухучет НМА

Говоря о нематериальных активах по данным бухучета, можно сказать, что НМА в бухгалтерском учете - это дебетовый остаток по счету 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Это величина первоначальной или восстановительной (в случае их переоценки) стоимости. Напомним, что первоначальная стоимость НМА при принятии активов к учету отражается такой бухгалтерской записью:

Дебет счета 04 - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Что такое НМА в бухгалтерии на примерах? Это могут быть и программы для ЭВМ, и полезные модели, фирменные наименования и товарные знаки, ноу-хау и др.

Важно помнить, что проверка объектов на соответствие условиям признания НМА крайне важна с точки зрения бухгалтерского учета. Это особенно очевидно на примере бухгалтерских программ. Они не учитываются как НМА, потому что у организации нет исключительных прав на них. А ведь контроль над НМА (наличие прав и ограничений других лиц к активу) - обязательный критерий признания объектов как НМА (п. 3 ПБУ 14/2007).

Напомним, что к остальным условиям признания активов нематериальными относятся:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
• он предназначен для использования в течение периода свыше 12 месяцев;
• организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев;
• первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
• возможность идентификации объекта;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Подробнее о синтетическом и аналитическом учете НМА мы рассказывали в отдельной .

Нематериальные активы в балансе — это

Нематериальные активы отражаются в балансе в Разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1110 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Что входит в нематериальные активы в балансе? Напомним, что баланс формируется в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). К таким регулирующим величинам относится и амортизация. Поэтому для нематериальных активов строка баланса 1110 арифметически определяется так:

Строка 1110 = Дебетовое сальдо счета 04 - Кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальны активов»

Это означает, что НМА в балансе отражаются по остаточной стоимости.

В балансе есть еще строка 1130 «Нематериальные поисковые активы». Но отражаемые здесь активы не относятся к нематериальным с точки зрения ПБУ 14/2007 , их бухучет ведется в соответствии с ПБУ 24/2011 . Нематериальные поисковые активы в балансе - это затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр и которые не относятся к приобретению или созданию объекта, имеющего материально-вещественную форму (

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобрете­ние за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещае­мых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бух­галтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установлен­ных законодательством РФ.

Принятие к учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость нематериальных активов, использование которых пре­кращено для целей производства продукции, выполнения работ и ока­зания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с пре­кращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям), подле­жит списанию.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражают­ся в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость, учтен­ная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начис­ленной за время использования амортизации с дебета счета 05 «Амортиза­ция нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения, их классификация,

оценка и отражение в бухгалтерском учете

Классификация финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции в государ­ственные ценные бумаги, в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организаци­ям займы.

В соответствии со ст. 143 ГК к ценным бумагам относятся государ­ственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегатель­ный сертификаты, банковская книжка на предъявителя, акция, привати­зационные ценные бумаги и др.

Финансовые вложения классифицируются:

1. В зависимости от срока:

Долгосрочные (более одного года);

Краткосрочные (менее одного года).

2. В зависимости от формы собственности:

Государственные ценные бумаги;

Негосударственные ценные бумаги.

3. В зависимости от связи с уставным капиталом:

Вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставный капитал других организаций, инвестиционные сертификаты);

Долговые ценные бумаги (облигации, депозитные и сберегатель­ные сертификаты, казначейский обязательства, векселя) – не связанные с образованием уставного капитала.

Учет вкладов в уставный капитал других организаций

Предприятия могут производить долгосрочные финансовые вложе­ния в уставный капитал дочерних и других предприятий.

Выделенные в соответствии с условиями учредительного договора денежные средства, основные средства, материальные ресурсы в качестве вклада в уставный капитал других организаций отражаются по счету

№ 58 «Финансовые вложения». Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

При ликвидации учрежденного предприятия учредителю причита­ется доля возвращаемого имущества.

Если стоимость возвращаемого имущества превышает или состав­ляет сумму меньше размера вложений, то разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вло­жения», субсчет «Паи и акции».

Акции отражаются в учете по фактическим затратам для инвестора. В фактическую стоимость включаются: стоимость приобретения акций, оплата услуг брокера, оплата услуг инвестиционного консультанта.

Для контроля ценных бумаг ведется книга учета ценных бумаг. Она должна быть скреплена печатью и подписью руководителя и главного бухгалтера, прошнурована и иметь следующие обязательные реквизиты:

Наименование эмитента;

Номинал ценной бумаги;

Покупная стоимость;

Номер и серия ценных бумаг;

Количество;

Дата покупки, продажи.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или в кассе самой ор­ганизации.

Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитен­тами для заимствования денежных средств. К ним относят облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет по долговым ценным бумагам аналогичен учету финансовых вложений в акции, за исключением того, что де­позитные и сберегательные сертификаты и чеки учитываются не на счете 58 «Финансовые вложения», а на счете 55 «Специальные счета в банке».

3.1.5. Бухгалтерская отчетность организации

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчет­ности бюджетных организаций, а также общественных организа­ций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов РФ.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Требования к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом поло­жении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил на­стоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении орга­низации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее фи­нансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включа­ет соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией долж­на быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показате­ли деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделе­ний (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, от­чета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться приня­тых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и дру­гих отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по ко­торым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в поясни­тельной записке).

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считает­ся последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций счита­ется период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соот­ветствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна со­держать следующие данные: наименование составляющей части; ука­зание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых по­казателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бух­галтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специали­зированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специа­листом, ведущим бухгалтерский учет.

Порядок составления и представления бухгалтерских отчетов

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при ее составлении должны быть обеспечены следующие условия: полное отражение за отчет­ный период всех хозяйственных операций и результатов инвентари­зации всех производственных ресурсов, полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отче­тов и баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдатель­ных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Как правило, в первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспо­могательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательное произ­водство». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов (счет 97), общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные расходы (счет 26). Затем калькулируют себестоимость продукции и списывают за­траты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», производятся записи на счетах по учету капитальных вложений. Далее определяется финансовый результат от деятельности организации и за­крываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распре­деляется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Все организации, за исключением бюджетных, представляют го­довую бухгалтерскую отчетность учредителям организации или соб­ственникам ее имущества, а также территориальным органам стати­стики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность ор­ганам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным поль­зователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в те­чение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законо­дательством РФ.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установ­ленные им сроки.

День представления организацией бухгалтерской отчетности опре­деляется по дате ее почтового отправления или дате фактической пере­дачи по принадлежности.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все акти­вы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ.

Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и ликви­дации юридических лиц

Последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из вновь возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения по­следним отчетным годом для юридического лица, которое присоединя­ется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты внесения такой записи.

Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтер­скую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государ­ственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц (дате внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна вклю­чать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц (даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенно­го юридического лица).

Первым отчетным годом для вновь возникшего в результате реоргани­зации юридического лица, за исключением организации бюджетной сфе­ры, является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно.

Вновь возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организации бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его госу­дарственной регистрации.

Первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты госу­дарственной регистрации вновь возникших в результате реорганизации юридических лиц, за исключением организаций бюджетной сферы (даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности ор­ганизации бюджетной сферы, возникшей в результате реорганизации, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

Особенности бухгалтерской (финансовой)

отчетности при ликвидации юридического лица

Отчетным годом для ликвидируемого юридического лица является пе­риод с 1 января года, в котором в единый государственный реестр юридиче­ских лиц внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи.

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого юридического лица составляется ликвидационной комиссией (ликвида­тором) либо арбитражным управляющим, если юридическое лицо лик­видируется вследствие признания его банкротом.

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на дату, предшествующую дате внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хо­зяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликви­дационного баланса до даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

Компании в своей деятельности нередко сталкиваются с вопросом учета и оценки нематериальных активов. Что стоит относить к нематериальным активам, а что можно сразу списать на расходы? Как определить стоимость этого великого изобретения гения-программиста из IT-отдела?

Что такое нематериальный актив в соответствии с ПБУ 14/2007

Для начала необходимо понять, что за зверь этот нематериальный актив. Договоримся, что нематериальный актив мы будем называть сокращенно НМА. Основные тайны о НМА раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету 14/2007. В нем сказано, что нематериальный актив – это имущество компании, которое имеет следующие характеристики:

1. Приносит или будет приносить в будущем экономическую выгоду. Например, сайт компании привлекает новых клиентов и таким образом увеличивает доходы компании;
2. Является обособленным от другого имущества. Например, разработка обновления для программы для ЭВМ не является отдельным НМА, а включается в стоимость самой программы;
3. Будет использоваться более 12 месяцев;
4. Имеет стоимость. Например, если разработкой НМА занимается сотрудник компании, то в качестве первоначальной стоимости можно признать расходы на его заработную плату;
5. Компания не планирует продать актив в течение 12 месяцев;
6. Актив не обладает материально-вещественной формой или, проще говоря, его нельзя потрогать.

Важным и отличающим признаком нематериального актива является наличие исключительных прав на него. Если вы приобрели новый компьютер и лицензию на операционную систему, это не означает, что вы приобрели НМА - вы приобрели только право использования операционной системой. Но если вдруг вы решили стать вторым Биллом Гейтсом и сделать новую супер-мега систему - тогда это НМА. Смело ставим на баланс и ведем учет согласно всем правилам учета НМА.

Что можно отнести к нематериальным активам, а что нельзя

К нематериальным активам можно отнести:

• произведения науки, литературы и искусства;
• изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
• программы для ЭВМ и базы данных;секреты производства (ноу-хау);
• бренд и деловая репутация;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• наименования мест происхождения товаров.

Нематериальными активами не являются :

• расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, их к сожалению работодателя и к счастью сотрудника невозможно отделить от самого сотрудника;
• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, они списываются на НИОКР;
• иные активы, которые не соответствуют характеристикам НМА, рассмотренных нами ранее.

Порядок учета нематериальных активов

С точки зрения оценки НМА, выделяют первоначальную и последующую. Но только в бухгалтерском учете. Ведь в налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов компании изменению не подлежит. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от их способа поступления в организацию. НМА можно купить, создать своими силами, получить в порядке дарения или получить в качестве взноса в уставный капитал.

К примеру если НМА приобрели за плату, то первоначальная стоимость приобретаемых НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:

• суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
• вознаграждения посредникам, которые помогают приобрести НМА;
• информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Если вы все-таки обладаете способностями или ресурсами для создания собственного НМА, то помимо выше перечисленных для определения первоначальной стоимости можно также отнести расходы:

• стоимость материалов, используемых при создании НМА;
• услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих созданию НМА;
• расходы на оплату труда сотрудников, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также страховые взносы;
• расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые участвуют в создании НМА, а также амортизацию этих активов.

Если НМА вы получили в порядке дарения , то первоначальную стоимость необходимо будет оценить. Для этого нужно заключить договор на проведение оценки с независимым оценщиком.

Если НМА получили в качестве взноса в уставный капитал , то первоначальную стоимость может определить учредитель. Свое решение о стоимости актива учредитель может указать в протоколе собрания участников общества.

Когда НМА готов к эксплуатации, необходимо оформить соответствующий акт и издать приказ, в котором будет определен срок полезного использования НМА. Если вы приобрели исключительные права, то такой срок будет указан в договоре. Если вы создали НМА своими силами, то срок эксплуатации будет равен сроку, в течение которого вы планируете получать доход. В налоговом учете действуют иные правила. Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то он устанавливается равным 10 лет, но при этом он не может быть менее 2-х лет.

Стоимость НМА, как выяснили ранее, может измениться, но только в бухучете. Последующая оценка НМА может возникнуть в связи с переоценкой или обесцениванием. При этом не стоит забывать, что проведение переоценки НМА – это право, а не обязанность. Но если вы решили проводить переоценку, то делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

Для проведения переоценки вы можете обратиться к экспертной компании, которая занимается проведением оценки НМА. Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Отчет о независимой оценке будет не лишним при заключении договора отчуждения исключительных прав для того, чтобы оценить, что стоимость НМА соответствует рыночной. Либо, если компании нанесен материальный ущерб при незаконном использовании НМА, то эксперт поможет определить размер такого ущерба.

Оценка рыночной стоимости НМА может также потребоваться при передаче НМА «в аренду», при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку. Обесценивание НМА применяется в международных стандартах учета. Тем, кто еще применяет российские стандарты, проверять НМА на обесценивание не обязательно.

Счета для учета нематериальных активов и проводки

Учет поступления (приобретения, принятия) нематериальных активов

В бухгалтерском балансе НМА отражаются в разделе Внеоборотные активы в строке 1110 «Нематериальные активы» по остаточной стоимости, которая рассчитывается путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной на дату составления отчетности амортизации. Учет НМА осуществляется на счете 04. Амортизация НМА начисляется на счете 05.

Для продвинутых рассмотрим самые популярные проводки для учета НМА.

СитуацияПроводки

Учет амортизации нематериальных активов

Для погашения постепенной утраты стоимости НМА начисляется амортизация. Амортизационные группы НМА распределяются аналогично основным средствам на 10 групп. Способ начисления амортизации также необходимо использовать тот, который указан в учетной политике.

Самым сложным, как правило, в вопросе амортизации является определение срока полезного использования. Срок можно установить в соответствии с амортизационной группой, взять из договора или установить самостоятельно. Бухгалтерские проводки по начислению амортизации выглядят следующим образом:

Учет выбытия нематериальных активов

НМА после истечения срока полезного использования больше не отражаются в составе активов в балансе, но при этом не перестают быть собственностью компании. При этом по истечении срока, если НМА продолжает приносить прибыль компании, срок и стоимость можно пересмотреть. До истечения срока полезного использования НМА можно продать, подарить или передать в уставный капитал. В таком случае право собственности на НМА прекращается, сам актив и его амортизация списываются с баланса.

Если НМА передали по лицензионному договору в пользование, то НМА остается на балансе и продолжает амортизироваться. Выбытие НМА оформляется актом. Специальной формы такого акта. Компания вправе использовать свой разработанный бланк. Главное, чтобы из документа было понятно, что какой актив уходит с баланса, и что является основанием для списания, Также в акте следует указать основные характеристика НМА, остаточную стоимость и сумму начисленной амортизации.

Пример учета нематериального актива

01.04.2018 года руководитель компании поставил задачу своему IT-отделу разработать мобильное приложение на IOS для улучшения клиентского сервиса. Задача была исполнена в срок 2 месяца. Над выполнением задачи трудились 2 специалиста IT-отдела с заработной платой 30 000 рублей. Для создания аккаунта в App Store компания заплатила 6500 рублей. Других расходов у компании при создании НМА не было. Приказом руководителя срок полезного использования был установлен равным 2 годам. Рассмотрим как данный проект будет выглядеть в учете:

Что такое карточка учета нематериальных активов

Для учета НМА обычно используют карточку учета НМА по форме НМА-1. При этом данная форма вовсе не является обязательной. Как и при выбытии НМА можно использовать свою разработанную форму. Главное, что в ней отражались основные характеристики актива, такие как:

• счет бухучета
• первоначальная стоимость
• срок полезного использования
• сумма амортизации
• норма амортизации
• документ, на основании которого НМА принят к учету
• сведения о выбытии объекта
• прочая информация.

Если резюмировать все выше сказанное, то станет очевидно, что НМА – вовсе не страшный зверь, а волне себе дружелюбный и полезный. Учет НМА очень похож на учет основных средств. Отражая НМА в бухгалтерском балансе, вы увеличиваете капитализацию компании и делаете отчетность привлекательней для инвесторов и клиентов.

По вопросам учета нематериальных активов можно обратиться в компанию «Формула». Компания помогает вести учет, подготавливать документы, выплачивать заработную плату, отправлять отчеты в налоговую, отвечать на все запросы госорганов, регистрировать предпринимателей и компании, защищать интересы в суде и в целом делает жизнь предпринимателей чуточку прекрасней, наводя порядок в учете и избавляя от бумажной волокиты.

Формула - та самая надежная бухгалтерия для предпринимателей (перейти на

Если условия о признании объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива не выполняются (например, если организация не получила патент на изобретение или срок полезного использования объекта менее 12 месяцев), то его стоимость можно учесть в составе:

• расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

• расходов будущих периодов;

• текущих расходов.

Стоимостные ограничения

Стоимостных ограничений для включения объекта интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов в бухгалтерском учете законодательством не предусмотрено. Более подробно об условиях признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов см. в таблице .

Права на созданный объект

Если организация создала объект интеллектуальной собственности своими силами, то исключительные права на него нужно подтвердить документально. Большинство объектов интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) должны быть зарегистрированы в Роспатенте или Госкомиссии по испытанию и охране селекционных достижений. Документами, подтверждающими исключительные права на созданный объект, являются:

• свидетельство на товарный знак (знак обслуживания) (ст. 1480 и 1481 ГК РФ);

• свидетельство об исключительном праве на наименование места происхождения товара (п. 2 ст. 1518 и ст. 1530 ГК РФ);

• патент на изобретение, промышленный образец, полезную модель (ст. 1353 и 1354 ГК РФ);

• патент на селекционное достижение (ст. 1414 и 1415 ГК РФ).

Если организация получила необходимые охранные документы, созданный объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов.

Некоторые объекты интеллектуальной собственности регистрируются в добровольном порядке, например исключительное право на компьютерную программу (ст. 1262 ГК РФ).

Права на переданный объект

Помимо создания объектов интеллектуальной собственности своими силами, организация может получить права на них:

• по договору (лицензионному или об отчуждении исключительного права) (ст. 1233 ГК РФ);

• в бездоговорном порядке на основании закона (например, при реорганизации, обращении взыскания на имущество правообладателя) (ст. 1241 ГК РФ).

В каждом из этих случаев организация приобретает права на использование объекта интеллектуальной собственности. Эти права могут быть исключительными или неисключительными.

В зависимости от вида договора организация может получить на объект интеллектуальной собственности все исключительные права или только часть из них.

Чтобы передать все права на объект интеллектуальной собственности, заключается договор об отчуждении исключительных прав. В этом случае организация становится единственной, кто может использовать полученный объект интеллектуальной собственности. Об этом сказано в статье 1234 Гражданского кодекса РФ.

Если передается часть исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности, заключается лицензионный договор. Лицензионный договор может быть двух видов:

• простая (неисключительная) лицензия;

• исключительная лицензия.

В первом случае первоначальный обладатель исключительного права (лицензиар) оставляет за собой право выдавать лицензии другим лицам. То есть пользоваться данным результатом интеллектуальной деятельности (средством индивидуализации) могут и другие организации. Во втором случае организация является единственной, кто использует объект в рамках переданных ей прав. Такие правила установлены в статье 1236 Гражданского кодекса РФ.

Например, по заказу организации разработана программа для управленческого учета. По договору организации принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на ее модификацию. В такой ситуации разработчик не вправе предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а организация – заключать договоры на модификацию компьютерной программы с другими разработчиками.

Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов компании, только если организации принадлежат все исключительные права (например, если был заключен договор об отчуждении исключительного права или организация стала правообладателем после реорганизации). Это следует из положений пунктов 38 и 39 ПБУ 14/2007. Чтобы включить полученный объект в состав нематериальных активов, необходимо иметь документы, подтверждающие исключительные права. Например, это может быть:

• договор об отчуждении исключительных прав;

• передаточный акт (при реорганизации в форме преобразования, слиянии или присоединении) или разделительный баланс (при разделении или выделении организации) (ст. 58 ГК РФ).

Договор должен быть зарегистрирован в Роспатенте (Госкомиссии по испытанию и охране селекционных достижений) в тех случаях, когда был зарегистрирован сам результат интеллектуальной деятельности (п. 2 ст. 1232, п. 7 ст. 1452, п. 5 ст. 1262 ГК РФ).

Если на объект интеллектуальной собственности получена только часть исключительных прав, то такой объект признается нематериальным активом, полученным в пользование. Поскольку объекты интеллектуальной собственности, полученные в пользование, не приходуются на баланс организации, по ним необходимо вести забалансовый учет. Такой порядок следует из пунктов 38 и 39 ПБУ 14/2007.

Стоимость объектов нематериальных активов предприятия, учитываемых на балансе, погашайте путем начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007).

НИОКР

Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности отразите в составе НИОКР, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект был разработан собственными силами организации или по ее заказу;

• работы по созданию объекта можно отнести к научно-исследовательской или научно-технической деятельности. Критерии такой деятельности определены в статье 2 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ;

• результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).

Это следует из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 ПБУ 17/02.

Расходы будущих периодов

Если стоимость объекта интеллектуальной собственности нельзя отразить в составе расходов на НИОКР, то затраты на его создание (приобретение) включите либо в состав расходов будущих периодов, либо в состав текущих расходов. Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности, который будет использоваться в нескольких отчетных периодах, учитывайте как расходы будущих периодов. Например, так поступайте, если при покупке прав на использование объекта интеллектуальной собственности организация единовременно заплатила фиксированную сумму. Если это условие не выполняется, затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности учитывайте в составе текущих расходов. Например, так поступайте, если за использование объекта интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи. Такой порядок следует из пункта 18 ПБУ 10/99.

Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование объекта интеллектуальной собственности организация может списывать равномерно в течение периода, на который он получен. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 18 ПБУ 10/99 и пунктах 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Пример отражения в бухучете расходов на приобретение части исключительных прав на использование запатентованного изобретения. За использование запатентованного изобретения организация единовременно платит фиксированную сумму

По условиям договора в январе 2016 года «Мастеру» выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 169 920 руб., в том числе НДС – 25 920 руб.

В учетной политике «Альфы» определено, что расходы будущих периодов списываются на текущие расходы равномерно в течение периода, к которому они относятся. В данном случае – в течение срока действия лицензионного договора.

В бухучете бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи.

В январе 2016 года:

Дебет 012
– 169 920 руб. – учтена стоимость нематериального актива, полученного в пользование;

Дебет 97 Кредит 60
– 144 000 руб. (169 920 руб. – 25 920 руб.) – начислено вознаграждение по лицензионному договору;

Дебет 19 Кредит 60
– 25 920 руб. – учтен НДС с вознаграждения по лицензионному договору;

– 25 920 руб. – принят к вычету НДС с вознаграждения по лицензионному договору;

Дебет 60 Кредит 51
– 169 920 руб. – перечислено вознаграждение по лицензионному договору.

Ежемесячно с февраля 2016 года бухгалтер списывает (пропорционально количеству календарных дней) часть вознаграждения по лицензионному договору, учтенного в составе расходов будущих периодов.

В феврале 2016 года:

Дебет 20 Кредит 97
– 5713 руб. (144 000 руб. : 731 дн. × 29 дн.) – списана часть вознаграждения по лицензионному договору, ранее учтенного в составе расходов будущих периодов.

В марте 2016 года:

Дебет 20 Кредит 97
– 6107 руб. (144 000 руб. : 731 дн. × 31 дн.) – списана часть вознаграждения по лицензионному договору, ранее учтенного в составе расходов будущих периодов.

Аналогичные проводки по списанию вознаграждения по лицензионному договору, учтенного в составе расходов будущих периодов, бухгалтер делал по январь 2018 года (включительно).

В январе 2018 года по окончании срока действия лицензионного договора бухгалтер списал стоимость нематериального актива, приобретенного в пользование:

Кредит 012

Пример отражения в бухучете расходов на приобретение части исключительных прав на использование запатентованного изобретения. За использование запатентованного изобретения организация перечисляет ежемесячные лицензионные платежи

В январе 2016 года ООО «Альфа» заключило с ООО «Производственная фирма "Мастер"» (патентообладатель) лицензионный договор. По договору организация получает часть исключительных прав на использование запатентованного изобретения в течение 2 лет (24 месяцев) – с 1 февраля 2016 года по 31 января 2018 года.

Согласно договору, стоимость нематериального актива, полученного в пользование, составляет 169 920 руб. По условиям договора «Мастеру» ежемесячно выплачивается вознаграждение в сумме 7080 руб., в том числе НДС – 1080 руб.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

В январе 2016 года:

Дебет 012
– 169 920 руб. – учтена стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

Ежемесячно с февраля 2016 года по январь 2018 года бухгалтер делает проводки:

Дебет 20 Кредит 60
– 6000 руб. (7080 руб. – 1080 руб.) – начислено вознаграждение по лицензионному договору;

Дебет 19 Кредит 60
– 1080 руб. – учтен НДС с вознаграждения по лицензионному договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1080 руб. – принят к вычету НДС с вознаграждения по лицензионному договору;

Дебет 60 Кредит 51
– 7080 руб. – перечислено вознаграждение по лицензионному договору.

В январе 2018 года по окончании срока действия лицензионного договора стоимость нематериального актива, приобретенного в пользование, бухгалтер списал:

Кредит 012
– 169 920 руб. – списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

Субъекты малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотренособый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Налоговый учет НМА

Порядок признания нематериальных активов в налоговом учете отличается от порядка их признания в бухучете. Для сравнения состав объектов, которые признаются нематериальными активами в бухучете и при налогообложении, приведен в таблице .

В налоговом учете затраты на приобретение нематериальных активов, стоимость которых превышает 100 000 руб., списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Не начисляйте амортизацию по нематериальному активу, если оплата его покупной стоимости будет происходить периодическими платежами в течение срока действия договора (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такие затраты включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

О порядке списания в налоговом учете нематериальных активов, стоимость которых не превышает 100 000 руб., см. Какое имущество в налоговом учете признается амортизируемым .

Подробнее о правилах начисления амортизации по нематериальным активам см. рекомендации:

• Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов линейным методом ;

• Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов нелинейным методом .

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении затраты на приобретение (разработку) технических условий (ТУ) на продукцию ?

В зависимости от того, что из себя представляют технические условия, отразите их как:

• расходы на подготовку и освоение нового производства, внедрение новых технологий;

• НМА, полученные по лицензионному договору;

• результат НИОКР.

Отражение ТУ в составе прочих расходов

ТУ являются составной частью технической документации, которая разрабатывается по решению изготовителя или по требованию потребителя продукции (п. 3.1 ГОСТ 2.114-95, введен постановлением Госстандарта России от 1 июля 1996 г. № 425). В этом случае технические условия не относятся к интеллектуальной собственности (подп. 1–16 п. 1 ст. 122 ГК РФ).

В бухучете расходы на приобретение (разработку) ТУ для начала нового производства, которые не относятся к НМА, учитывайте как расходы будущих периодов на счете 97 (п. 19 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, План счетов). В налоговом учете такие затраты единовременно отразите в составе прочих расходов, связанных с подготовкой и освоением новых производств, внедрением технологий производства (подп. 34, 35 п. 1 ст. 264, п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Отражение ТУ в составе НМА

Если ТУ представляют собой коммерческую тайну, то они признаются секретом производства – ноу-хау (подп. 12 п. 1 ст. 1225, ст. 1465 ГК РФ, п. 1 ст. 1 Закона от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ).

В бухгалтерском учете НМА признается секрет производства при одновременном выполнении ряда условий (п. 3 ПБУ 14/2007). В данном случае первоначальная стоимость НМА будет равна затратам на приобретение (создание) технической документации. Срок полезного использования НМА в бухгалтерском учете может быть определен исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (п. 26 ПБУ 14/2007). Стоимость НМА списывайте через амортизацию (п. 23, 31 ПБУ 14/2007).

В налоговом учете секрет производства (ноу-хау) отражается как НМА и подлежит амортизации, если его стоимость превышает 100 000 руб. (п. 1 ст. 256, подп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 29 марта 2012 г. № 03-03-06/1/162). Срок полезного использования такого НМА определите самостоятельно, но не менее трех лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).

ТУ получены по лицензионному договору

Держатель подлинника ТУ может оформить исключительные права на них. Тогда организация может получить экземпляр технических условий, заключив, например, лицензионный договор (ст. 1469 ГК РФ).

В бухучете НМА, полученные в пользование, учитывайте на забалансовом счете в оценке исходя из размера вознаграждения по договору. При этом фиксированные разовые платежи за предоставленное право использования отразите как расходы будущих периодов и списывайте в течение срока действия договора как расходы по обычным видам деятельности (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 10/99).

В налоговом учете расходы в виде разового платежа за пользование правом на ТУ учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 37, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные расходы можно распределить в течение срока действия договора (п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

ТУ как результат НИОКР

Работы по созданию технической документации могут квалифицироваться в качестве НИОКР, если направлены на получение или применение новых знаний, способов производства, технологий. В бухучете порядок учета расходов на НИОКР регулируется ПБУ 17/02.

При расчете налога на прибыль затраты на НИОКР могут отражаться в составе:

• нематериальных активов компании;

• прочих расходов, связанных с производством и реализацией;

• расходов, связанных с производством и реализацией.

Об этом сказано в статье 262 Налогового кодекса РФ.

Независимо от полученных результатов расходы на НИОКР можно единовременно включать в прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором исследования или разработки (их отдельные этапы) завершены. Если к выполнению НИОКР привлекалась сторонняя организация, то по завершении этапов или работ в целом заказчиком и исполнителем подписывается акт сдачи-приемки.

Об этом сказано в пунктах 4 и 5 статьи 262 Налогового кодекса РФ.

Если же в технической документации не содержится элементов новизны, расходы, связанные с ее разработкой, учитывайте в составе прочих расходов.