Акционерные банки формируют уставный капитал путем продажи акций. Банки в виде акционерного общества закрытого типа первый выпуск акций регистрируют по общему для всех банков правилу без одновременной регистрации проспекта эмиссии. Создаваемые как общества открытого типа банки регистрируют проспект эмиссии в установленном порядке.

Категория, количество и номинальная стоимость размещаемых акций определяются уставом кредитной организации. В нем также определяется возможность и параметры дополнительно размещаемых акций. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций.

Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных акций.

Банк может выпускать обыкновенные и привилегированные акции., номинальная стоимость которых должна выражаться в рублях. Если предусматривается возможность оплаты акций иностранной валютой, то наряду с ценой размещения акций в рублях должна определяться цена в иностранной валюте.

При первоначальном создании банка в форме акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей. и оплачены по номинальной стоимости.

102 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих:

10201 Российской Федерации

10202 субъектам Российской Федерации

и местным органам власти

10203 государственным предприятиям и

организациям

10204 негосударственным организациям

10205 физическим лицам

10206 нерезидентам

103 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных, акций принадлежащих:

10301 Российской Федерации

10302 субъектам Российской Федерации

и местным органам власти

10303 государственным предприятиям и

организациям

10304 негосударственным организациям

10305 физическим лицам

10306 нерезидентам

Если акции продавались по цене выше номинала (при первичном размещении продажа акций по цене ниже номинала запрещена), то разница между номинальной стоимостью акций и ценой размещения приходуется на счет № 10602 “Эмиссионный доход ”.

407 Счета негосударственных предприятий

604 Основные средства банков

610 Хозяйственные материалы

10602 Эмиссионный доход

20202 Касса кредитных организаций

30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России

30208 Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций

60322 Расчеты с прочими кредиторами

а)Учет взносов в уставный фонд банка в форме ООО, ОДО б)Учет взносов в уставной фонд акционерного банка

2. Операции по счетам Депо

Учет акций, выкупленных у акционеров

Формирование и учет резервного фонда банка, добавочного капитала.

Аудит собственного капитала

 Учет взносов в уставной фонд

УФ (УК) банка служит для обеспечения выполнения обязательств банка. Он складывается из средств физ и юр лиц. Минимальный размер УК вновь образуемого КБ определяется нормативными документами ЦБ (5 млн. ЕВРО). Существуют несколько основных видов (источников) банковского капитала: уставный, добавочный, резервный.

В соответствии с действующими нормативными документами УК банка может формироваться:

Только за счет собственных средств участников в рублях.(могут использоваться средства бюджетов субъектов РФ или органов местного самоуправления, кроме фед бюджетов и гос. внебюджетных фондов)

За счет средств в инвалюте, зачисленные в рублевом эквиваленте, и счета по учету фондов при этом не переоцениваются;

Оплата мат ценностями УК (неденежной части) не должна превышать 20% УК с доведением в течении 2 лет до 10% УК.

Существует несколько основных видов (источников) банковского капитала: уставный, добавочный, резервный, прочие собственные и приравненные к ним средства(нераспределенная прибыль, маржа+ рыночной и номинальной цены акций, и др.) Согласно ст.72 ФЗ «О ЦБ РФ» состав средств банка, учитываемых в качестве капитала кредитной организации, определяется Банком России Положением №215-П от 10 .02.03г. «О методике определения собст. средств кред. орган.» на основе бух. учета.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала кред. орган. в РФ предназначены счета:

10207 – «УК кр. орг., созданных в форме акционерных банков;

10208– «УК кр. орг., созданных в форме ООО или ОДО.

Счета пассивные и аналитический учет ведется с разбивкой по собственникам долей, акций.

Кредитное сальдо отражает величину фактически сформированного и оплаченного УФ, т.е. по кредиту отражаются поступления в корреспонденции с 30102, расч., тек. счета клиентов, депоз. сч., счета по учету имущества.. По дебету отражааются операции по возвращении средств УК (ООО, ОДО) выбывшим участникам, при аннулированиий акции (АО) УК в корреспонденции со счетом 10501. С 01.03.95 запрещено формировать УФ КБ ц.б. и нематер.активами. Размер УФ определяется в уставе банка и регистрируется в ГУ ЦБ РФ.

Формирование уставного капитала кред. орган. происходит на стадии госуд. регистрации банка, решение о которой принимает Банк России, согласно ст. 12 ФЗ «О банках и банковской деятельности».

Уст. капитал учреждаемой кред. организ. в форме АО (ЗАО, ОАО) представляет собой сумму ном. стоимости акций этого общества, распределенных между акционерами. Уст капитал кред органих. в форме ООО, ОДО представляет собой сумму номин. стоимости долей, распред. между участниками общества.

До момента оплаты УК и его регистрации обязательства, принятые акционерами или участниками учитываются на активных внебалансовых счетах:

Д 90601 – «Неоплаченная сумма УК акционерного банка», и

Д 90602 – «Неоплаченная сумма УК кр. орг.созданных в форме ООО или с доп. ответственностью».

По Дт проводится неоплаченная сумма УК в корреспонденции с о счетом 99999. По Кт списывается учитываемая на счетах 90601,02 стоимость акций или долей в момент оприходования в Ук поступивших в оплату, в корресп. со счетом 99999.

При внесении акционерами средств в УФ кредитуется счета по учету УФ : 10207,10208.

И одновременно эти суммы списываются в Кредит 90601 – «Неоплаченная сумма УК акционерного банка», и К 90602– «Неоплаченная сумма УК неакционерного банка». Дт-99999.

УФ может быть увеличен или уменьшен по решению общего собрания участников банка с последующей регистрацией в ГУ ЦБ РФ. В соответствии с ГК РФ увеличение УК может производиться путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций, Увеличение УФ допускается только после оплаты предыдущей эмиссии, и не допускается выпуск для покрытия убытков. Имеются различия по формированию УК и отражения в учете операций в зависимости от организационно-правовой формы банка.

Деятельность коммерческого банка начинается с образования уставного капитала. Он образуется из вкладов учредителей банка для обеспечения его жизнедеятельности.

Вклад - собственность учредителей, вносимая в уставный капитал банка в виде зданий, сооружений, оборудования, других материальных ценностей, денежными средствами в рублях и иностранной валюте.

Уставный капитал создает экономическую основу существования и является обязательным условием образования банка как юридического лица. Его величина регламентируется законодательными актами ЦБ РФ и не может быть меньше установленного законодательством уровня.

Вклады в уставный капитал банка могут быть в виде:

денежных средств в валюте Российской Федерации;


материальных активов (банковского здания (помещения), в котором располагается организация, за исключением незавершенного строительства). Материальные активы должны быть оценены и отражены в балансе банка в валюте Российской Федерации.


Денежная оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала банка при его создании, утверждается общим собранием учредителей.


Денежная оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала, действующей в форме акционерного общества, производится советом директоров банка или независимым оценщиком.


Внесенные в установленном порядке денежные средства и материальные активы становятся собственностью банка.


На основании учредительных документов на каждого учредителя открываются карточки - лицевые счета, в которых указываются сумма учредительного взноса, его доля, процент в общей сумме уставного капитала и дата погашения взноса. Доля каждого акционера в уставном капитале банка не должна превышать 5%. Приобретение более 5% акций одним акционером требует уведомления Банка России. А приобретение указанным лицом более 20% акций банка требует получения предварительного согласия Банка России.


Для учета сумм уставного капитала в Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций предназначены пассивные, балансовые счета первого порядка:

«Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций»;


«Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций»;


«Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».


На счетах второго порядка учет ведется с разбивкой по собственникам долей акций.


Кредитовое сальдо показывает сумму фактически внесенного учредителями размера уставного капитала банка; оборот по кредиту - увеличение сумм взносов; оборот по дебету - уменьшение вложений.


В бухгалтерском учете операции, связанные с формированием уставного капитала, отражаются следующими записями:


1. Поступили средства в валюте Российской Федерации в оплату акций при создании банка:


2. Поступили средства в иностранной валюте в оплату акций банка в безналичном порядке:


Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» или


Кт счета 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.


3. Произведена оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):


Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)»


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306.


Неоплата или неполная оплата акций первого выпуска при учреждении банка в течение месяца является основанием для аннулирования свидетельства о государственной регистрации банка и отказа в регистрации итогов первого выпуска акций.


Для увеличения уставного капитала акционерный банк может осуществить выпуск акций только после полной оплаты акционерами всех ранее выпущенных банком акций. Регистрация повторных выпусков акций сопровождается выпуском проспекта эмиссии. При регистрации и продаже повторного выпуска акций банка банк-эмитент уплачивает налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от номинального объема выпуска.


2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УМЕНЬШЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА


Уменьшение уставного капитала кредитной организации подлежит согласованию в установленном порядке с Министерством Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства


Уменьшение размера уставного капитала может быть произведено путем сокращения общего количества акций (долей) кредитной организации либо уменьшения их номинальной стоимости. Уменьшение уставного капитала кредитной организации осуществляется в первую очередь за счет погашения принадлежащих кредитной организации акций (долей), выкупленных у акционеров (участников),


Уменьшение уставного капитала путем погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом кредитной организации. По итогам уменьшения размера уставного капитала кредитной организации совокупная номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от размера уставного капитала кредитной организации.


Выпуск кредитной организацией акций с уменьшенной номинальной стоимостью и рассмотрение вопроса о регистрации выпуска акций кредитной организации осуществляются в соответствии с Инструкцией Банка России от 22.07.2002 № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» с учетом особенностей, установленных Указанием «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций» № 4429 от 17 апреля 2003 г.


3. При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной стоимостью (при дроблении акций и уменьшении уставного капитала банка-эмитента путем уменьшения номинальной стоимости акций):


а) Дт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации


б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров


Кт 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» в случае уменьшения уставного капитала.


3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА


При увеличении уставного капитала для поступления средств в валюте Российской Федерации в Банке России по месту ведения корреспондентского счета кредитной организации-эмитента открывается накопительный счет.


Учет средств, поступающих в оплату дополнительных акций в период размещения, отражается следующими проводками.


1. В оплату акций поступили денежные средства в валюте Российской Федерации:


а) в безналичном порядке:


При оплате акций со счетов кредиторов, открытых в банке, осуществляющем эмиссию акций в соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющем разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет банка-эмитента в Банке России:


Дт расчетных, текущих, депозитных счетов клиентов, корреспондентских счетов кредитных организаций-корреспондентов


б) наличными денежными средствами в рублях физическими лицами:


Дт 20202 «Касса кредитных организаций»


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.


В случае, если банк принимает наличные денежные средства в оплату размещаемых акций, он обязан сдавать эту выручку Банку России в течение трех рабочих дней с обязательным зачислением всей суммы на накопительный счет. Если банк, осуществляющий прием платежей в оплату размещаемых акций наличными средствами, не сдает эту выручку в Банк России, то он обязан в течение трех рабочих дней перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме суммы средств со своего корреспондентского счета на накопительный счет.


Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента принятой в наличной форме суммы средств:


Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»


Или инкассирование выручки в учреждении Банка России:


Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»


Кт 20202 «Касса кредитных организаций»;


в) покупателями акций являются клиенты банка: Дт расчетных (текущих) счетов клиентов, депозитных счетов физических лиц, корреспондентских счетов кредитных организаций-корреспондентов


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.


Если банк-эмитент принимает в безналичном порядке средства в оплату своих акций с клиентского счета, который ведется в этом же банке, то он обязан в течение трех рабочих дней перечислять эквивалент указанной суммы с корреспондентского счета в Банке России на накопительный счет.


Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента средств, принятых в оплату акций:


Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»


Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».


2. Учтены денежные средства в иностранной валюте, по
ступающие в оплату акций в безналичном порядке:


Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», или


30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ»


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.


3. Учтены банковские здания, поступающие в оплату акций:


Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.


В случае оплаты акций за счет имущества банка-эмитента капитализируемая часть собственных средств банка (за исключением дивидендов, перечисленных на счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам», но не выплаченных акционерам банка), направляемая на увеличение уставного капитала, не зачисляется на накопительный счет.


1. Капитализация средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:


Дт 10602 «Эмиссионный доход»


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,


2. Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств банка:


Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,


Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.


3. Капитализация остатков фондов:


Дт 10702 «Фонды специального назначения», или


«Фонды накопления», или


«Другие фонды»


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306


Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.


4. Капитализации сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка:


На сумму невыплаченных дивидендов:


Дт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций;


Перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счет:


Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»


Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;


После регистрации отчета об итогах выпуска;


Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»


Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» и одновременно зачисление суммы невыплаченных дивидендов в уставный капитал;


Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,


Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.


5. Капитализация прибыли предшествующих лет:


Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет»


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,


Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.


Увеличение уставного капитала может производиться за счет размещения акций банка путем конвертации в них ранее выпущенных ценных бумаг. В учете операции отражаются следующими записями.


1. При конвертации привилегированных акций в обыкновенные или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа:


а) Дт 10301-10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций», предъявленных к конвертации


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации;


б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306 на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации,


2. При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с меньшей номинальной стоимостью (при консолидации акций и увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций):


а) Дт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306 на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;


б) Дт счета по учету средств, за счет которых происходит увеличение номинальной стоимости акций, в случае увеличения уставного капитала


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;


в) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306.


3. При реорганизации путем преобразования банка из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество:


а) Дт соответствующих лицевых счетов участников на балансовых счетах второго порядка 10401-10406


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;


б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев долей, подлежащих конвертации


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306.


4. При предъявлении облигаций к конвертации:


а) Дт 520 «Выпущенные облигации», отдельный лицевой счет «Конвертируемые облигации» на сумму предъявленных к конвертации облигаций


Кт 520 «Выпущенные облигаций», отдельный лицевой счет «Облигации, предъявленные к конвертации» на сумму предъявленных к конвертации облигаций;


б) после регистрации отчета об итогах выпуска акций: Дт 520 «Выпущенные облигации», отдельный лицевой счет «Облигации, предъявленные к конвертации»


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306, на сумму предъявленных к конвертации облигаций,


Кт 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.


Инструкцией Центрального банка РФ от 22 июля 2002 г. № 102-И четко определено, что размещение ценных бумаг должно быть закончено в срок, установленный решением о выпуске ценных бумаг, но не позднее одного года с даты начала эмиссии. При продаже акций в объеме 100% от заявленной суммы эмиссии банк регистрирует итоги выпуска не позднее 30 дней после завершения процесса размещения ценных бумаг.


После регистрации отчета об итогах выпуска акций в регистрирующем органе банк осуществляет учет этих средств.


1. Зачислены средства с накопительного счета на корреспондентский счет:


Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России»


Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».


2. Одновременно осуществляется зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации и материальных ценностей в уставный капитал:


а) на сумму оплаченной номинальной стоимости акций: Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306;


б) в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций:


Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций


Кт 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью.


Зачисление поступивших средств в иностранной валюте в уставный капитал:


Дт счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций,


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций


Кт счета 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал, и курсом, определенным в решении о выпуске акций. Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, отражается по счету 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества». Неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения в размере не менее установленного законом от номинальной стоимости каждой акции, после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг отражается следующей записью:


Дт счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества»


Кт счета 99999.


Итоги выпуска ценных бумаг банк-эмитент должен опубликовать в том же печатном органе, где было опубликовано сообщение о выпуске.


В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе акционеров (учредителей) банка.


4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧАСТНИКАМИ БАНКА ПО ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ


Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.


Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.


Дивиденд может выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Промежуточный дивиденд объявляется Советом директоров банка в расчете на одну простую акцию по итогам истекшего квартала (полугодия).


Размер окончательного дивиденда, приходящегося на одну простую акцию, объявляется общим собранием акционеров по результатам года с учетом выплаты промежуточных дивидендов по предложению Совета директоров банка. Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается обществом при их выпуске.


При выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, затем дивиденды по простым акциям.


При наличии прибыли, достаточной для выплаты фикси-рованных дивидендов по привилегированным акциям, общество не вправе отказать держателям указанных акций в выплате дивидендов.


Выплата дивидендов по привилегированным акциям в чае недостаточности прибыли или убыточности банка возможна только за счет и в пределах специальных фондов банка, созданных для этой цели. Расходование средств резервного фонда банка на эти цели не допускается.


Выплата дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством банка перед акционерами. Общее собрание акционеров и Совет директоров банка вправе принимать решения о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода и года в целом.


Выплата объявленных общим собранием дивидендов является обязательной для банка.


В случае выплаты акционерам излишних дивидендов банк может зачесть излишнюю выплату в счет предстоящих платежей или предложить акционерам вернуть ее на основании решения общего собрания акционеров. При этом банк не вправе принуждать акционеров к возврату переплаты дивидендов.


Для учета расчетов с акционерами, участниками банка по дивидендам предусмотрен пассивный счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».


По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов.


По дебету счета отражаются суммы выплаченных дивидендов.


Начисление дивидендов от участия в обществе отражается записью:


Начисление дивидендов от участия в акционерном обществе работникам этого общества, являющимся его акционерами, отражается записью:


Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»


Кт 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда».


В случае недостаточности прибыли, поступающей в распоряжение банка, начисление процентов по привилегированным акциям за счет специального фонда отражается записью:


Дт 10702 «Фонды специального назначения»


Кт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».

Формирование уставного капитала коммерческих банков и порядок его отражения в бухгалтерском учете регулируются следующими нормативными документами: Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 302-П от 26.03.2002 г.; Инструкцией Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на тер­ритории Российской Федерации» от 10.03. 2006 г. № 128-И; другими нормативными указаниями.

Учет уставного капитала ведется на пассивных балансовых счетах: 102 «Уставный капитал кредитных организаций», в разрезе балансовых счетов второго порядка: 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества», 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, счетами по учету имущества, кассы (взносы физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и с другими счетами в случаях, установленных нормативными актами Банка России.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством случаях:

А. При возврате средств уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам – в корреспонденции со счетом по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;

Б. При аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) – в корреспонденции со счетом по учету выкупленных собственных долей уставного капитала (акций).

Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного капитала определяется кредитной организацией.

Могут совершаться операции внутри этих счетов при изменении состава акционеров (участников), между указанными счетами – при изменении типа акций, изменении организационно-правовой формы кредитной организации.

Уставный капитал банков, созданных в форме АО, учитывается по номинальной стоимости акций, приобретаемых акционерами, только в рублях.

Уставный капитал банков, созданных в форме ООО, – по номинальной стоимости долей участников в рублях.

Формирование уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме акционерного общества, сроки формирования и порядок отражения в учете

При создании кредитной организации в форме акционерного общества путем учреждения или реорганизации (слияние, разделение, выделение, преобразование) все акции должны быть размещены среди ее учредителей.

При учреждении кредитной организации категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, а также размер уставного капитала определяются в письменном договоре о создании кредитной организации.

Акции кредитной организации – эмитента, распределенные при ее учреждении, должны быть полностью оплачены в течение 30 календарных дней с момента выдачи кредитной организации свидетельства о государственной регистрации.

Форма оплаты акций кредитной организации-эмитента при учреждении определяется договором о создании. Устав может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции банка.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями. Цена размещения акций указывается в решении о размещении ценных бумаг.

Оплата уставного капитала национальной валютой

Денежные средства, поступившие в оплату акций вновь создаваемого банка, зачисляются на корсчет, открытый в подразделении расчетной сети Банка России, после регистрации банка.

После государственной регистрации итогов выпуска акций и выдачи лицензии банку открывается корреспондентский счет по месту его нахождения.

Дебет 30102810

Кредит 10207810

Кредит 10602 «Эмиссионный доход» (в случае превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью).

Оплата уставного капитала материальными активами (банковское здание) отражается в бухгалтерском учете

Дебет 60401 «Основные средства».

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями банка, не может быть больше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Чаще всего видом имущества, вносимого в уставный капитал (по договору мены вносимого имущества на определенное число акций), является банковское здание, которое должно принадлежать учредителям на праве собственности.

Учет операций по увеличению уставного капитала банков, созданных в форме АО

Регистрация итогов выпуска в этом случае осуществляется в объеме фактически размещенных акций. Неразмещенные акции подлежат погашению.

Размещение акций должно быть закончено в срок, установленный решением о выпуске, но не позднее одного года с даты государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска).

Уставный капитал банков, действующих в форме АО, может быть увеличен путем:

• проведения подписки на акции (открытой или закрытой);
• конвертации облигаций и опционов в акции дополнительного выпуска;
• капитализации собственных средств.

Решением о выпуске акций, размещаемых путем подписки, может быть определена доля акций, при неразмещении которой эмиссия акций считается несостоявшейся. Такая доля не должна быть менее 75 % акций выпуска.

Методика бухгалтерского учета операций по увеличению уставного капитала акционерного банка проходит в два этапа:

1 этап. С момента регистрации ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, то есть период, в котором поступают денежные средства от акционеров.

2 этап. Отражение операций в бухгалтерском учете после регистрации отчета об итогах выпуска акций.

Решение о выпуске (дополнительном) выпуске акций должно содержать указание, какой накопительный счет будет использоваться при оплате акций. Если такое указание не предусмотрено, то может быть использован корреспондентский счет, на который будут зачисляться денежные средства при оплате акций. На первом этапе в случае использования накопительного счета делаются следующие бухгалтерские проводки.

1. Размещение акций среди юридических лиц:

Дебет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (ведется в разрезе лицевых счетов акционеров).

2. Если поступили наличные денежные средства от физических лиц в оплату акций, то они должны быть перечислены в течение трех рабочих дней на накопительный счет в Банк России:

Дебет 20202 «Касса кредитных организаций».

Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (по лицевым счетам покупателей акций).

Перевод наличных денежных средств на накопительный счет в Банк России:

Дебет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Активный балансовый счет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» открывается банку-эмитенту после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) до регистрации отчета об итогах выпуска акций. В аналитическом учете открывается один лицевой счет в рублях.

На накопительном счете средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций. Кредитная организация-эмитент не вправе использовать в своем обороте денежные средства, находящиеся на накопительном счете.

С накопительного счета кредитной организации в Банке России денежные средства могут:

• перечисляться на корсчет кредитной организации – после регистрации итогов выпуска;

• возвращаются лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, если итоги выпуска не зарегистрированы;

• возвращаются лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, при расторжении договора купли-продажи акций в период проведения подписки на них.

Оплата уставного капитала материальными активами (банковское здание):

Дебет 60401 «Основные средства».

Кредит 60322

В соответствии с инструкцией ЦБ РФ № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» при оплате уставного капитала материальными активами должен быть документ о регистрации права собственности на банковское здание. Банковское здание, внесенное акционерами в обмен на акции, до регистрации отчета об итогах выпуска акций не может быть продано или отчуждено.

Учет операций кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, после регистрации отчета об итогах выпуска акций на втором этапе

Не позднее 30 календарных дней после завершения размещения ценных бумаг кредитная организация-эмитент обязана представить в регистрирующий орган отчет об итогах выпуска ценных бумаг.

Регистрирующий орган подтверждает государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг, выдает банку письмо в адрес расчетно-кассового центра по месту ведения корсчета с разрешением перечислить средства, находящиеся на накопительном счете в Банке России, на корреспондентский счет банка.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций снимаются все ограничения и запреты на использование денежных средств и иного иму­щества.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки.

1. Разблокировка накопительного счета:

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Кредит 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

2. Одновременно зачисление денежных средств, поступивших в оплату акций, и материальных активов в уставный капитал:

Дебет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Кредит 10602 «Эмиссионный доход» – на сумму превышения цены размещения акций над их номи­нальной стоимостью. Эмиссионный доход может появиться у банка только в период формирования или увеличения уставного капитала.

Банки могут выпускать именные акции и в бездокументарной форме. Права, закрепленные ценной бумагой, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра, депозитария или номинального держателя ценных бумаг.

Права владельцев на ценные бумаги в бездокументарной форме выпуска удостоверяются в системе ведения реестра:

• Записями на лицевых счетах у держателей реестра;
• В случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам ДЕПО в депозитарии.

Конвертация облигаций и опционов в акции дополнительного выпуска

Бухгалтерские проводки по конвертации облигаций в акции дополнительного выпуска:

1. При предъявлении облигаций к конвертации:
   • Дебет 520 (01-06) «Выпущенные облигации» (отдельный лицевой счет «конвертируемые облигации»).
   • Кредит 520 (01-06) «Выпущенные облигации» (отдельный лицевой счет «облигации, предъявленные к конвертации»).
2. Зачисление в уставный капитал облигаций, конвертируемых в акции дополнительного выпуска:
   • Дебет 520 (01-06) «Выпущенные облигации» (отдельный лицевой счет «облигации, предъявленные к конвертации»).
   • Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Отражение в учете операций по капитализации.

В данном случае акции распределяются среди акционеров и заключение договоров не требуется. Распределение акций среди акционеров осуществляется по данным реестра на день, указанный в решении о выпуске акций.

Капитализация уставного капитала может происходить путем:

А. Выпуска дополнительных акций с тем же номиналом;

Б. Конвертации старых акций на новые с увеличенным номиналом.

В первом случае бухгалтерский учет операций по капитализации уставного капитала состоит в следующем:

1. Капитализация уставного капитала путем выпуска дополнительных акций с тем же номиналом.

1.1. Использование на увеличение уставного капитала банка средств, полученных от продажи акций их первым владельцам по цене выше номинальной стоимости:

Дебет 10602 «Эмиссионный доход».

Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Кредит 10602 «Эмиссионный доход» на суммы разни­цы между ценой размещения и номинальной стоимостью акций;

1.2. Капитализация нераспределенной прибыли:

Кредит 10207 « Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Кредит 10602 «Эмиссионный доход»;

1.3. Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств:

Дебет 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».

Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Кредит 10602 «Эмиссионный доход»;

1.4. Капитализация сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка:

Дебет 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам».

Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

После регистрации отчета об итогах выпуска акций:

Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Кредит 10602 «Эмиссионный доход».

2. Во втором случае проведения конвертации ранее выпущенных акций с меньшей номинальной стоимостью на акции с увеличенной стоимостью при капитализации уставного капитала делаются следующие бухгалтерские проводки:

2.1. На номинальную стоимость акций, подлежащих конвертации:

Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (по лицевым счетам акционеров).

2.2. Увеличение уставного капитала за счет прочих собственных средств:

Дебет 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».

Дебет 10602 «Эмиссионный доход».

Дебет 10801 «Нераспределенная прибыль».

Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

2.3. После регистрации отчета об итогах выпуска акций:

Дебет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Порядок учета уменьшения уставного капитала банков, созданных в форме АО или ООО

Порядок проведения операций по уменьшению уставного капитала банков и его отражение в бухгалтерском учете регулируются указанием Банка России № 1260-У от 24.03.2003 г. «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций» (с учетом указаний № 1785-У и № 1867-У).

Уменьшение уставного капитала происходит в следующих случаях:

• По требованию акционеров (участников) о выкупе у них акций (долей);
• Если размер собственных средств (капитала) меньше размера уставного капитала (Указание ЦБ РФ № 1260-У).

Формы уменьшения уставного капитала:

1. Путем сокращения общего количества акций (долей) банка. Акции выкупаются у акционеров по рыночной стоимости. Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров или участников, ведется на активном балансовом счете 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией». Разница между номинальной стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится на счета по учету доходов или расходов банка. После регистрации изменений, вносимых в уставный капитал банка, балансовый счет 105 закрывается.
2. Путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций. В данном случае банки должны зарегистрировать и разместить выпуск акций с уменьшенной номинальной стоимостью. Решение об уменьшении уставного капитала принимается общим собранием акционеров. В процессе размещения акций акции с прежней номинальной стоимостью обмениваются на акции с уменьшенной номинальной стоимостью и после государственной регистрации итогов выпуска погашаются.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

А. Уменьшение уставного капитала акционерного банка путем погашения собственных акций, выкупленных у акцио­неров:

Дебет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» (или 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»).

Кредит 10501«Собственные акции, выкупленные у акционеров» (или 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников»).

При продаже выкупленных акций (долей) другим участникам:

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Кредит 105 (01,02) «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные у участников».

В случае выкупа или продажи акций по цене, отличной от номинальной стоимости, разница отражается в бухгалтерском учете как доход или расход.

Б. Уменьшение уставного капитала акци­онерного банка путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций.

Сумма уменьшения размера уставного капитала направляется банком на погашение убытка прошлого года; погашение непокрытого убытка, утвержденного годовым собранием акционеров (участников); увеличение дохода текущего года (в случае отсутствия убытка прошлого года или непокрытого убытка или в случае, если убыток прошлого года, или непокрытый убыток, меньше суммы уменьшения уставного капитала).

Дебет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».

Кредит 70802 «Убыток прошлого года»

или Кредит 70601 «Доходы».

При этом увеличение дохода текущего года может происходить только в случае отсутствия убытка прошлого года или непокрытого убытка, либо в случае, если убыток прошлого года, или непокрытый убыток, меньше суммы уменьшения уставного капитала.

2.2. Учет добавочного капитала

Счета по учету добавочного капитала являются пассивными (за исключением счета 10605):

10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».

10602 «Эмиссионный доход».

10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

На счете 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации. Ведение аналитического учета зависит от учетной политики, принятой кредитной организацией (аналитический учет может вестись в разрезе лицевых счетов каждого переоцениваемого предмета или на одном лицевом счете).

На счете 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации. Аналитический учет определяется кредитной организацией самостоятельно.

По дебету счетов 10601, 10602 суммы списываются только в следующих случаях:

• Погашения за счет средств, учтенных на счете 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;
• Направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки на счет по учету нераспределенной прибыли;
• Направления сумм, учтенных на счетах 10601 и 10602, на увеличение уставного капитала;
• Направления сумм, учтенных на счете 10602, на погашение убытков.

С 01.01.2008 г. ЦБ РФ определен новый порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, который в большей степени соответствует МСФО 39.

Введенный порядок учета ценных бумаг предусматривает учет переоценки ценных бумаг, в частности ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, учитывается на балансовых счетах второго порядка: положительная переоценка на счете 10603 (пассивный) и отрицательная переоценка на счете 10605 (активный).

На счете 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета списываются суммы:

1. Уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
2. Положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету доходов.

На счете 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счета отражаются суммы:

1. Уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
2. Отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Порядок аналитического учета по счетам 10603, 10605 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим данного кода, – в разрезе эмитентов.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995 г.
2. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г.
3. Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007 г. « О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».
4. Инструкция ЦБ РФ № 128-И от 10.03.2006 г. «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ».
5. Указание ЦБ РФ № 1260-У от 24.03.2003 г. «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций».
6. Другие нормативные указания ЦБ РФ.
7. Журналы «Бухгалтерский учет в кредитных организациях», «Бухгалтерия и банки».

Версия для печати

Хрестоматия

Практикумы

Презентации

Порядок формирования уставного капитала акционерного банка регламентируется Письмом Банка России от 21.02.2005 N 33-Т "О порядке применения отдельных положений Инструкции Банка России от 14.01.2004 N 109-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций" и Указаниями Банка России от 01.06.2007 N 1831-У "О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 31 марта 2004 года N 112-И "Об обязательных нормативах кредитных организаций, осуществляющих эмиссию облигаций с ипотечным покрытием".

В соответствии с Инструкцией Банка России от 14.01.2004 N 109-И размещение акций производится следующим образом.

Путем приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде зданий и имущества в неденежной форме (доля такого имущества в уставном капитале создаваемого банка не должна превышать 20% в общем объеме капитала).

Путем продажи акций за валюту Российской Федерации или за иностранную валюту. Продажа акций осуществляется на основании договоров купли-продажи с покупателями акций. Размещение акций может производиться брокерами, заключившими договоры комиссии или договоры-поручения с банком-эмитентом.

Путем переоформления внесенных ранее долей в акции, если неакционерный банк преобразуется в акционерный.

Путем капитализации прочих собственных средств банка, за исключением начисленных, но не выплаченных дивидендов. В этом случае размещение акций выполняется на основании решения общего собрания акционеров без заключения договоров, кроме случаев капитализации начисленных дивидендов.

Если акции оплачиваются в иностранной валюте, то устанавливается договорный курс, исходя из которого производится оплата. Валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов, поскольку реальный курс рубля к иностранной валюте, в которой производится оплата, может отличаться от договорного курса, то есть рублевый эквивалент, поступающий в оплату, не будет совпадать с рублевым номиналом акции. Например, если растет курс доллара США, то фактическая оплата будет выше номинала акции.

Если в оплату акций поступает иностранная валюта, то банку-эмитенту открывается валютный счет в Сбербанке РФ на активном счете «Ностро» (30110).

При создании банка все выпущенные акции должны быть размещены и оплачены полностью с момента регистрации банка. При первом выпуске акций они размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости. Средства, поступившие в оплату акций, отражаются по счету 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ». Эмиссионный доход может быть получен банком только при выпуске дополнительных акций в сумме превышения цены размещения акций над номинальной стоимостью. Эмиссионный доход отразится на пассивном счете 10602 «Эмиссионный доход», который является составной частью добавочного капитала банка.

При поступлении денежных средств в оплату акций отражается проводка:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Если оплата акций производится путем внесения в уставный капитал основных средств и материальных ценностей, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные средства»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Д 610 (02, 08-11) «Материальные запасы»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

При дополнительном выпуске акций при увеличении уставного капитала банка на основании решения общего собрания акционеров акции распределяются между акционерами с соблюдением следующих условий:

Количество распределяемых дополнительных акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных);

Каждому акционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое число акций определенной категории пропорционально числу принадлежащих ему акций.

Распределение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии. С момента размещения акций они должны быть оплачены в течение одного года.

Рассрочка оплаты предусматривается только в случае оплаты акций денежными средствами. В этом случае минимальный размер оплаты при их покупке должен составлять 25% стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.

При отражении в бухгалтерском учете операций по дополнительному выпуску акций выделяются два этапа.

1) с момента регистрации выпуска акций до регистрации итогов выпуска Банком России;

2) после регистрации итогов выпуска акций до оприходования средств акционеров в уставный капитал банка.

На первом этапе после регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в региональном учреждении Банка России на активном счете 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

Поступившие за акции денежные средства отражаются проводкой:

Д 30102, 20202, 40702

Если оплата производится основными средствами и материальными ценностями, то выполняется проводка:

Д 60401, 610 (08, 09-11)

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Банк должен в течение трех рабочих дней после поступления денежных средств в банк перечислить поступившие в оплату акций средства на накопительный счет, открытый в Банке России, что отражается проводкой:

Д 30202 «Накопительный счет»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

На втором этапе после регистрации итогов выпуска Банком РФ накопительный счет разблокируется, и денежные средства зачисляются на корреспондентский счет банка проводкой:

После этого по лицевым счетам каждого акционера производятся перечисления средств, поступивших в оплату за акции на лицевые счета, открытые по счету «Уставный капитал», что отразится проводкой:

Д 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Регистрация итогов выпуска Банком РФ осуществляется в объеме фактически реализованных акций. Неоплаченная к этому сроку часть акций отразится на внебалансовом счете:

Д 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала банка созданного в форме акционерного общества»

Проданные акции регистрируются в реестрах акционеров, где указываются:

наименование и юридический адрес владельца или фамилия, имя, отчество и адрес владельца - физического лица;

количество акций, проданных акционеру и стоимость их реализации;

номер, серия, вид акций и их номинальная стоимость.

Необходимо отметить, что все операции, связанные с акциями, отражаются также по счетам депозитарного учета (главы Д действующего Плана счетов).

При подготовке акций к размещению выполняется проводка:

Д 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

К 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

При поступлении оплаты за акции:

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами»

На счетах депозитарного учета учет ведется в штуках, при этом отдельно выполняются указанные проводки по разным лицевым счетам на количество полностью оплаченных акций, и на лицевом счете частично оплаченных акций отразится проводка:

Д 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Не полностью оплаченные ценные бумаги»

Эти акции не включаются в реестр акций до их полной оплаты.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в депозитарном учете отразится проводка:

Д 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Полностью оплаченные акции»

К 98040 «Ценные бумаги владельцев»

Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, приобретенные с оплатой в рассрочку, денежные средства акционеру не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента.