Международные модели бухгалтерского учета. Классификация моделей бухгалтерского учета в зарубежных странах Смешанные и формирующиеся модели бухучета

Системы бухгалтерского учета в государствах с идентичными социально-экономическими условиями имеют много схожих черт, так как учетные технологии не имеют границ. Они экспортируются и импортируются в страны, имеющие много похожего в политической, экономической и географической сфере. По мере развития бухучета и появления все более контрастных отличий в методах его ведения, появились попытки классификации моделей учетных систем.

Основные модели бухгалтерского учета

Англо-американская

Эта система основана на принципах учетной политики, разработанных в США, Великобритании и Голландии, поэтому ее иногда называют англо-саксонской. Модель не имеет жесткой регламентации учета, для нее больше характерна ориентация на инвесторов и кредиторов. Государства, применяющие англо-саксонскую модель, имеют характерные черты:

  • ориентирование на информационные запросы акционеров и инвесторов;
  • наличие хорошо сформированного рынка ценных бумаг, влияющего на качество отчетности акционерных обществ;
  • слабое регулирование бухучета государством, иногда полное его отсутствие;
  • достаточно хорошо развитая подготовка кадров для бухучета.

Данная модель считается не столько системой записей, систематизации и обобщения сделок с финансами, сколько способом предоставления информации о хозяйствующих компаниях в целях дальнейшего использования полученных данных в сфере управленческих решений.

Модель успешно практикуется в Австралии, Нидерландах, Великобритании, Ирландии, Венесуэле, Индии, Гонконге, Канаде, Мексике, США, Филиппинах, на Кипре и в других странах.

Европейская или континентальная модель

Бизнес в странах Европы тесно связан с деятельностью банков и государства, которые удовлетворяют денежные запросы предприятий. Эта модель бух учета строго регламентирована законодательством и очень консервативна. Учетная политика направлена на удовлетворение запросов правительства, в первую очередь в области налогообложения. Ключевые принципы данной модели:

  • ориентирование бизнеса на банковский капитал;
  • полное соответствие требованиям контролирующих органов.

Континентальная модель в большей степени характерна:

  • для государств, имеющих регулируемую экономику, находящуюся под значительным влиянием банковской системы;
  • для стран, где установлены жесткие требования к бухгалтерской отчетности .

Европейские модели бухучета используются в Бельгии, Австрии, Греции, Дании, Египте, Франции, Германии, Швеции, Конго, России, Японии и других государствах.

Южноамериканская модель

На формирование системы бухучета в государствах Южной Америки значительно повлияла инфляция, поэтому отличительной чертой модели бухучета является корректировка показателей отчетности соответственно инфляционным процессам. Основные особенности системы:

  • ориентация на запросы плановых органов;
  • контроль соблюдения налогового законодательства;
  • стандартные методики учета.

С южноамериканской моделью работают страны с высокой инфляцией: Боливия, Чили, Бразилия, Аргентина, Перу, Эквадор и других.

Смешанные и формирующиеся модели бухучета

Классификация Мюллера добавляет к вышеописанной систематизации системы смешанной экономики и развивающиеся модели. Модель смешанной экономики была присуща государствам Восточной Европы и странам бывшего СНГ. Основной целью учетной политики был централизованный контроль и констатация фактов хозяйственной деятельности. Рентабельность, акционирование капитала и информационные функции не принимались во внимание.

К развивающимся моделям бухучета относят исламскую и интернациональную. Особенностями исламской модели являются:

  • запрет на получение дивидендов ради них самих;
  • огромное влияние религиозных идей;
  • при оценке активов предпочтение отдается рыночным ценам.

Потребность в согласованности бухучета на международном рынке порождает необходимость формирования межнациональной модели бух учета. На данный момент отчетность немногих крупных корпораций полностью соответствует международным стандартам.

Бухучет определяется тем обществом, в котором он функционирует. Многообразие условий социально-экономической среды порождает разнообразие методик и моделей учетных систем.


1.1. Англо-американская модель

Основные принципы англо-американской модели разработаны в Великобритании, США и Голландии, поэтому ее называют еще англо-американо-голландской. Для этой модели характерна нежесткая регламентация учета. Основная идея - ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В странах, использующих эту модель, как правило, хорошо развит рынок ценных бумаг, где большая часть компаний находит дополнительные источники финансовых ресурсов .

К странам с англо-американской моделью учета относятся: Австралия, Великобритания (в том числе страны на Багамских и Бермудских островах), Зимбабве, Израиль, Индия, Ирландия, Канада, Кипр, Мексика, Новая Зеландия, США, Венесуэла, Исландия, Нидерланды, Пакистан, Панама, Танзания, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка, Гана, Замбия и др. .

Для англоязычных стран характерно не государственное регулирование учета, а профессиональное: лучшие специалисты в области бухгалтерского учета объединяются в ассоциацию и вырабатывают основополагающие учетные принципы, а государственные органы признают их. При этом учет ведется в интересах инвесторов и кредиторов.

Страны с англо-американской моделью строят учет исходя из сложившейся практики. Следует различать английский и американский варианты. Первый характерен для таких стран, как

Великобритания, ЮАР, Новая Зеландия, Австралия, Ирландия; второй - для США, Канады, Японии, Мексики и Филиппин.

К англоязычной системе обычно относят и Голландию, но для этой страны континентальной Европы характерен подход не от практики к теории, а наоборот, от теории к практике. Иными словами, в этой стране руководствуются в первую очередь дедуктивным, а не индуктивным методом.

1.2. Континентальная модель

Континентальная модель характерна для стран Европы. Здесь бизнес имеет тесные связи с банками, государством, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. В этой системе бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Учетная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, особенно в отношении налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета .

Континентальная модель бухгалтерского учета характерна для стран с регулируемой экономикой и сильным влиянием со стороны банковской системы либо стран, устанавливающих жесткие требования к учету и отчетности .

Эту модель используют Австрия, Бельгия, Греция, Дания, Египет, Испания, Италия, Норвегия, Португалия, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония, Алжир, Демократическая Республика Конго, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Сенегал, Того .

В континентальной Европе учет ведется по принципам, сформулированным государственными органами и обязательным для всех хозяйствующих субъектов. При этом учет осуществляется в интересах государственных регулирующих, в том числе налоговых органов .

Страны, придерживающиеся континентальной модели, также могут быть разделены на две группы: 1) признающие примат правильности отражения учетных данных, преимущественно правовых (Германия); 2) провозглашающие примат налогового фискального права (Франция, Италия, Испания, Бельгия) .

1.3. Южноамериканская (латиноамериканская) модель

Основным отличием южноамериканской (латиноамериканской) модели от других моделей является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. В целом же учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговых предписаний, хорошо отражается в учете и отчетности .

Южноамериканская модель бухгалтерского учета характерна для стран с высоким уровнем инфляции, унификацией принципов учета.

В Латинской Америке учет имеет одну основную цель - отражать инфляционные процессы, и методология учета полностью подчиняется этой цели.

Южноамериканскую модель применяют Аргентина, Боливия, Бразилия, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор, Гайана .

1.4. Исламская и интернациональная модели

К вновь создаваемым моделям можно отнести исламскую и интернациональную модели.

Исламская модель развивается под огромным влиянием богословских идей и имеет ряд особенностей. В частности, компаниям запрещается получать дивиденды ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компаний .

Необходимость развития интернациональной модели вытекает из потребности в международной согласованности учета прежде всего в интересах многонациональных корпораций и иностранных участников международного валютного рынка. Только небольшое число крупных корпораций могут в настоящее время утверждать, что их годовые финансовые отчеты отвечают международным финансовым учетным стандартам.

Таким образом, рассмотрев существующие модели бухгалтерского учета, нельзя утверждать, что учет в той или иной стране поставлен лучше или хуже, чем в других. Модели и системы учета создаются для достижения определенных целей. Бухгалтерский учет при этом определяется окружающей средой, в которой функционирует. Разнообразие социальных, политических и экономических условий порождает и разнообразие идей, соответствующие методики их реализации в теории и практике учета.

2 Сравнительная характеристика балансов различных стран

2.1. Характеристика бухгалтерского баланса в англо-американской системе

Особенностью бухгалтерского учета в англо-американской системе является сильное влияние на него международных стандартов, что отражается на отчетности компаний.

Финансовая отчетность, публикуемая западными компаниями, представляет собой красочно оформленные буклеты, которые помимо самих форм бухгалтерских отчетов, заверенных аудитором, содержат много другой информации. Как правило, это обращение президента компании к акционерам, отчет совета директоров, анализ развития компании за предшествовавшие годы, прогноз на ближайшее время, описание географии и размера инвестиций, международных связей, сведения о социальной политике компании с различными графиками, схемами, диаграммами, фотографиями и т.д. Подобная информация не регулируется и представляется исключительно по усмотрению компании. Тем не менее, она очень важна для пользователей как дополнительный источник данных для принятия решений .

Финансовая отчетность компаний США отражает остатки по счетам и их изменения, а также агрегированные показатели по нескольким счетам, такие, как чистая прибыль.

Финансовая отчетность включает следующие отчеты:

– баланс;

– отчет о прибылях и убытках;

– отчет об изменении финансового состояния или об использовании и источниках средств (в настоящее время применяется мало, вместо него составляется отчет о движении денежных средств);

– отчет об изменениях собственного капитала;

– пояснительная записка;

– заключение аудиторской фирмы.

Балансовый отчет (бухгалтерский баланс) отражает состояние финансов компании на конкретную дату - конец отчетного периода и датируется этим днем. Источником данных для представления баланса является Главная книга .

Стандартной формы баланса не существует. Стандарты определяют минимум данных, который должен содержать отчет. Баланс включает информацию о ресурсах, обязательствах компании и собственном капитале. Он базируется на основном бухгалтерском уравнении, показывающем взаимосвязь между активами, пассивами и собственным капиталом компании .

В соответствии с GAAP основные компоненты баланса группируются в следующем порядке:

– активы должны отражаться в порядке убывания их ликвидности;

    обязательства должны отражаться в порядке, характеризующим близость срока их погашения. Чем ближе срок, тем раньше должно быть показано обязательство;

    – собственный капитал должен отражаться так: первыми показывают его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям .

    Структура рубрик баланса должна отвечать специфике конкретной компании и устанавливаться в соответствии с принципом полного раскрытия необходимой информации. Различия в балансах разных компаний, обусловленные отраслевыми и другими особенностями их деятельности, вписываются тем не менее в характерную для всех компаний финансовой сферы структуру.

    Активы, как и обязательства, делятся на текущие и долгосрочные.

    Имущество компаний представляют их активы, которые могут быть текущими и долгосрочными.

    Текущие активы включают в себя наличные средства и другие активы, которые могут быть обращены в денежные средства, а также активы, предназначенные для продажи или потребления в течение нормального цикла деятельности компании или в течение одного года после составления отчета. Большая часть компаний считает продолжительность цикла своей деятельности равной одному году .

    Текущие активы

    Текущие обязательства

    денежные средства, краткосрочные инвестиции

    кредиторская задолженность за товары и услуги, используемые в цикле основной деятельности компании

    дебиторская задолженность, или счета к получению

    краткосрочная кредиторская задолженность по товарам и услугам, не используемым в основной деятельности компании

    товарно-материальные запасы, предоплаченные текущие расходы

    краткосрочные векселя

    прочие активы

    текущие выплаты по погашению долгосрочных обязательств (включая обязательства по аренде)

    Долгосрочные активы

    получение предоплаты за еще не поставленные товары или не оказанные услуги или другие предоплаченные доходы

    основные средства, или собственность, здания и оборудование

    начисленные, но не оплаченные затраты на заработную плату, выплату процентов и налогов

    нематериальные активы

    текущие выплаты отложенных налоговых платежей

    предоплаченные расходы нескольких периодов

    прочие обязательства

    инвестиции и фонды

    Долгосрочные обязательства

    прочие активы

    долгосрочные займы и кредиты

    обязательства по аренде

    облигации

    прочие обязательства

    Собственный капитал

    акционерный капитал по номинальной, неноминальной и объявленной стоимости, внесенный, или оплаченный, капитал

    внесенный, или оплаченный, капитал, превышающий номинальную или объявленную стоимость акционерного капитала

    прочий внесенный, или оплаченный, капитал

    нераспределенная прибыль

    Рисунок 1 – Структура баланса в англо-американской модели бухгалтерского учета

    Иногда одни и те же активы могут обращаться в течение как года, так и более длительного периода. В этом случае их отнесение к краткосрочным текущим или долгосрочным активам зависит от намерения руководства компании в отношении их использования .

    При отражении дебиторской задолженности не учитывается ее возможная невыплата. Дебиторская задолженность, используемая в качестве залога выполнения компанией своих обязательств перед третьими лицами (вексель), а также размер обесценения дебиторской задолженности отражаются как вычет из дебиторской задолженности или в примечаниях к бухгалтерскому балансу.

    Товарно-материальные запасы отражаются по наименьшей цене, существующей на рынке на аналогичные запасы. Если запасы используются в производстве, указывается степень завершенности их переработки (сырье, незавершенное производство, готовая продукция) .

    В зарубежной практике при англо-американской модели используются следующие оценки товарно-материальных запасов при их списании в производство:

    – по средней себестоимости;

    – ФИФО;

    – по себестоимости каждой единицы.

    Метод ФИФО, или метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных первыми, должна быть отнесена к товарам, проданным также первыми. При использовании метода ФИФО учитывается движение стоимости, а не товаров.

    Большая часть компаний считает метод ФИФО наиболее подходящим при инвентаризации. Он предполагает наиболее реальную оценку активов компании.

    Основным недостатком метода оценки запасов по ценам первых покупок является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель доходности компании .

    К долгосрочным активам относятся основные средства, нематериальные активы и т.д.

    Основные средства: собственность, земля, здания и оборудование - долгосрочные активы, которые не предназначены для продажи в данном отчетном периоде и используются в деятельности компании.

    Основные средства отражаются в балансе одной строкой по балансовой стоимости (за минусом амортизации) на основании данных бухгалтерского учета. При оценке земли и зданий может применяться рыночная стоимость на дату составления баланса .

    Нематериальные активы отражаются в балансе по стоимости приобретения за минусом износа. Стоимость нематериальных активов показывается по двум статьям: 1) гудвилл (деловая репутация) и 2) прочие нематериальные активы. В пояснительной записке приводится информация о стоимости гудвилла и утвержденных сроках его списания.

    Способы учета гудвилла и сейчас являются предметом спора бухгалтеров, применяющих англо-американскую модель учета. Одни считают, что гудвилл возникает при покупке одной компанией другой как разница между уплаченной ценой и текущей стоимостью активов покупаемой компании. Таким образом, эту разность они трактуют как дополнительные затраты, которые следует покрывать из специального резервного фонда и списывать немедленно .

    По мнению других специалистов, гудвилл ничем не отличается от нематериальных активов. Гудвилл - это дополнительный актив, приобретаемый при покупке компании. Его можно учитывать как торговые марки и лицензии, начисляя амортизацию в определенных временных рамках (не более 20 лет).

    Некоторые предлагают списывать гудвилл сразу при приобретении компании на счет «Прибыли и убытки».

    В настоящее время допускаются все три варианта учета гудвилла, однако большая часть компаний с англо-американской системой учета предпочитает включать гудвилл в состав нематериальных активов с последующим начислением амортизации .

    Предоплаченные расходы нескольких периодов обычно включают предоплату долгосрочных расходов, направленных на извлечение экономической выгоды в будущем (предоплата страховых услуг, затраты на перестановку оборудования и т.д.). Желание отнести долгосрочные вложения к этой статье бухгалтерского баланса, как правило, вызвано стремлением избежать сложностей из-за их неопределенного характера и наличия во многих ситуациях, например, таких статей, как долгосрочные вложения средств .

    Инвестиции включают в себя акции дочерних компаний, займы, предоставленные дочерним компаниям, акции ассоциированных компаний, собственные акции, выкупленные у акционеров, прочие предоставленные займы, прочие инвестиции в краткосрочные ценные бумаги, инвестиции в недвижимость.

    Если инвестиции предполагается использовать более одного года, они отражаются в составе долгосрочных активов. Долгосрочные инвестиции отражаются в балансе по цене приобретения. Разрешается переоценивать долгосрочные инвестиции в зависимости от колебаний рыночных цен. Они, как правило, переоцениваются только в меньшую сторону. Если инвестиции показаны в балансе как оборотные средства (краткосрочные), то должны отражаться по наименьшей из оценок (либо по стоимости приобретения, либо по рыночной стоимости) .

    Собственные акции, выкупленные у акционеров, должны быть показаны как краткосрочные инвестиции по цене приобретения.

    Объекты вложения в недвижимость - это земля или здания, которыми компания владеет, но по которым планирует получить доход в отдаленном будущем. Объекты вложения в недвижимость отражаются в балансе по рыночной стоимости. В пояснительной записке раскрывается информация об оценщиках и оценочной базе .

    К прочим относятся активы, не попадающие в перечисленные разделы, например долгосрочная задолженность компании со стороны ее сотрудников, возникающая в ходе выполнения компанией программ по мотивации и социальной поддержке персонала. Иногда к прочим активам относят временно не загруженные производственные мощности при условии, что в будущем они должны принести экономическую выгоду .

    Обязательства могут быть текущими и долгосрочными.

    Текущие обязательства подлежат погашению путем использования в этих целях текущих активов или рефинансирования путем принятия других текущих обязательств. В отчете текущие обязательства обычно отражаются в порядке очередности их погашения.

    Для погашения долгосрочных обязательств не требуется использовать текущие активы или увеличивать текущие обязательства в течение последующего цикла деятельности компании или учетного периода.

    Долгосрочная кредиторская задолженность отражается в балансе по двум статьям: 1) часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая должна быть погашена до истечения ближайших 12 месяцев после отчетной даты; 2) часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая должна быть погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты .

    К долгосрочной кредиторской задолженности относятся долгосрочная задолженность по коммерческому кредиту, резерв на реорганизацию, задолженность по капитальной аренде.

    В пояснительной записке должны быть представлены сведения об условиях получения кредитов и их разбивка на две группы: 1) числящиеся по балансу кредиты со сроком погашения до пяти лет и 2) свыше этого срока.

    В части уставного капитала показывают только оплаченную его часть. Если капитал не является акционерным, его стоимость отражается по учредительным документам в части, оплаченной учредителями на дату составления отчетности. Акционерный капитал показывают по двум статьям: 1) оплаченный по номиналу и 2) оплаченный сверх номинала.

    Существует ряд правил, в соответствии с которыми готовится эта рубрика. Обязательно должны быть указаны разрешенный к выпуску капитал, акции выпущенные (количество и номинальная стоимость) и находящиеся в обращении.

    Англо-американская модель учета предусматривает создание следующих видов резервов:

    – под переоценку основных средств;

    – под обесценение ценных бумаг;

    – под чрезвычайные убытки;

    – под условные обязательства;

    – выравнивающие (на отпуск, ремонт, проценты банку, накладные расходы и т.д.) .

    К условным обязательствам относятся обязательства компании, которые могут принести убытки в результате действий, совершенных в отчетном периоде. К таким обязательствам относятся следующие: возможные штрафные санкции по искам, которые на дату составления отчетности находились в стадии рассмотрения; обязательства, выданные структурными подразделениями компании от ее имени; возможные обязательства по договорам, по которым в отчетном периоде допущены нарушения, за которые в договоре предусмотрены штрафные санкции; другие обязательства. Резервы в балансе компаний, применяющих англо-американскую модель, отражаются одной строкой .

    Собственным капиталом является прибыль. Если в отчетном периоде компания понесла убыток, он отражается в отчетности как отрицательная величина.

    В отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами так же, как и в англо-американской модели учета, не принято разделять нераспределенную прибыль на прибыль прошлых лет и прибыль отчетного периода. Если в предшествующем периоде компания имела убытки, а в отчетном периоде прибыль или наоборот, то эти результаты не перекрывают друг друга, а показываются раздельно.

    Нераспределенная прибыль представляет собой остаток чистой прибыли, находящийся в распоряжении компании. В конце отчетного периода она равна нераспределенной прибыли на конец предыдущего учетного периода плюс чистая прибыль за период минус выплаты дивидендов по акциям. Перед расчетом этой прибыли за данный период нераспределенная прибыль за предыдущии период корректируется в соответствии с внесенными поправками, связанными с изменением принципов ведения учета тех или иных показателей, исправлением бухгалтерских ошибок и пр. .

    Показатель нераспределенной прибыли с учетом его изменений и корректировок служит связующим звеном между балансами предыдущего и данного периодов.

    Если компания пересчитывает показатели финансовой отчетности своих дочерних компаний, составленной в иностранной валюте, то в балансе отдельно отражается статья «Прибыли (убытки) от пересчета показателей финансовой отчетности».

    Некоторые показатели баланса носят оценочный характер. Так, облигации отражаются по дисконтированной нынешней стоимости, дебиторская задолженность - по оценочной чистой стоимости ее реализации, акции - по наименьшей рыночной цене, основные средства - по балансовой стоимости, которая в свою очередь зависит от оценочного срока их эксплуатации. Для обеспечения достоверности информации баланса он должен сопровождаться комментариями, указывающими, с помощью каких методов проводилась оценка того или иного показателя. Иногда события, произошедшие после отчетной даты, требуют корректировки баланса (табл. 1) .

    Таблица 1 – Учет событий, произошедших после отчетной даты

    События, приводящие к корректировке баланса

    События, не приводящие к корректировке баланса

    1.Последнее уточнение цены приобретения или выручки от реализации основных средств, которые были куплены или проданы перед окончанием года

    2.Получение сведений, указывающих на снижение стоимости активов, принадлежащих компании

    3.Выявление ошибок и злоупотреблений, которые могли привести к искажению отчетности

    1.Слияние или приобретение компаний

    2Выпуск акций, облигаций

    3.Фактическая или предполагаемая реконструкция

    4.Утрата основных средств в результате стихийных бедствий и чрезвычайных происшествий

    5.Изменение объема текущей торговой деятельности

    6.Действия правительства

    7. Резкое изменение курсов иностранных валют

    В целях обеспечения наиболее полного раскрытия информации о хозяйственной деятельности компании и предоставления пользователю возможности принимать решения на основе сопоставления информации за разные годы балансы рекомендуется готовить с указанием отраженных в них показателей не только за отчетный период, но и за два предшествовавших, т.е. за три года.

    2.2 Бухгалтерский учет в немецкой системе бухгалтерского учета

    В Германии государство не вмешивается во внутренние дела компаний, но устанавливает определенные общие требования, которые следует соблюдать для организованного и успешного хозяйствования. Эти общие требования обязательны для всех хозяйствующих субъектов и должны строго соблюдаться. Такие требования закреплены в законодательстве, касающемся управления, налогообложения и условий хозяйствования .

    Ведение бухгалтерского учета базируется на предписаниях Торгового кодекса, содержащего требования к осуществлению бухгалтерского учета и аудита, Закона о налоге с оборота, Закона о подоходном Налоге и Закона о налоге на корпорации. Кроме того, с 1986 г. действует Закон о балансах, в соответствии с которым приняты основные положения по ведению бухгалтерского учета и составлению балансов.

    Общие учетные принципы и стандарты утверждены Законом об акционерных обществах, введенным в действие в 1937 г. Принятие этих принципов и стандартов связано с банкротством большого числа компаний в 20-30 годах XIX века и централизацией государственного управления. В 1937 г. было принято решение о государственной стандартизации бухгалтерского учета и утвержден единый План счетов бухгалтерского учета .

    В настоящее время в Германии не применяется единый План счетов, а существуют несколько рекомендуемых Планов счетов.

    В соответствии с немецким хозяйственным правом данные бухгалтерского учета рассматриваются как:

    – информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах, доходах компании;

    – доказательство в случае судебного разбирательства;

    – отчет управляющих капиталом перед инвесторами;

    – основа для расчета сумм налогов и финансового управления;

    – информация о кредитоспособности компании и использовании кредитов.

    Для Германии характерно одновременное применение традиционных немецких и современных европейских стандартов, на что влияют директивы ЕС. В то же время в стране не регламентируется составление первичных документов, регистров бухгалтерского учета, а также учетные процедуры. В том числе это касается сроков формирования первичных документов и учетных регистров: ежедневные учетные записи требуются лишь при отражении денежных средств .

    Особенностью немецкого учета является составление двух видов отчетности:

    Коммерческой;

    Налоговой (на основе данных коммерческой, отчетности, скорректированных в соответствии с налоговыми правилами).

    Коммерческая отчетность может быть составлена как баланс результатов и баланс имущества. Распределение статей по отчетным периодам между смежными периодами применяется при составлении только коммерческого баланса результатов и включает отложенное налогообложение .

    Развитие учета в Германии в последнее время связано с применением международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), GAAP США, но в целом немецкая система учета продолжает оставаться сугубо национальной.

    Малые компании имеют право составлять только налоговую отчетность, крупные акционерные общества должны формировать консолидированный баланс. Для обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ и коммандитных товариществ составление отчетности обязательно. Годовой отчет этих организаций состоит из баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к ним .

    Приложения - равноценная часть годового отчета. В них раскрываются данные баланса, а также отчета о прибылях и убытках, в частности, представлена информация о методах оценки имущества и обязательств об участии в других компаниях, о долгосрочных обязательствах, численности персонала, а также об окладах (доходах) менеджеров и членов правления.

    На основании годового отчета составляется отчет о товарных (складских) запасах. Этот отчет не является частью годового отчета. Он предназначен для получения необходимой дополнительной информации для принятия управленческих решений.

    Такую же роль играют данные о сбыте внутри страны и за рубежом, развитии персонала, ликвидности компании и перспективах ее развития.

    Льготы для малых и средних компаний в отношении отчетности зависят от ряда показателей.

    Малые компании могут публиковать сокращенный баланс, крупные компании обязаны брать за основу полную схему баланса, средние также должны разрабатывать баланс по полной схеме, а публиковать могут сокращенный баланс.

    По каждой статье баланса следует приводить показатель предыдущего года. Отражение средств должно представлять их развитие. Необходимо показывать данные о долгосрочных требованиях и обязательствах. Предполагаемые обязательства всех видов указываются общей суммой.

    Ответственность акционеров ограничивается суммой уставного капитала компании. До недавнего времени эта сумма должна была составлять минимум 50 000 евро для обществ с ограниченной ответственностью и 100 000 евро - для акционерных обществ .

    Уставный капитал отражается по номиналу.

    Резервный капитал образуется при внесении дополнительных средств акционерами или при выпуске акций. Он призван укрепить основу собственного капитала компании. Накопление прибыли отражает только суммы, которые были получены в качестве годового итога. Они увеличивают капиталовложения компании. Закон об акционерных обществах определяет, что резервный капитал должен составлять 10% основного капитала. Он создается из переноса прибыли или из добровольных отчислений .

    Перенос прибыли (убытка) - это остаток прибыли (убытка) предыдущего года.

    Для общества с ограниченной ответственностью размер резервного капитала законодательно не установлен. Этот размер должен быть таким, чтобы предстоящий хозяйственный дефицит был преодолен без изменения суммы основного капитала.

    Резервы капитала и накопленная прибыль образуют открытые резервы, которые в балансе должны быть представлены отдельно. Скрытые резервы не отражаются в балансе. Они возникают при заниженной оценке имущества или при завышенной оценке отчислений в резервный фонд. Полное списание малоценных средств в первом году является законной возможностью для образования скрытых резервов .

    Компании обязаны представлять в балансе или в приложении к нему данные о динамике отдельных статей основных средств. Отражение основных средств дает полное представление о политике списания их стоимости и об инвестировании компании.

    Годовой отчет общества с ограниченной ответственностью. Этот отчет составляется управляющим делами. Для малых компаний срок представления годового отчета определен в шесть месяцев, для остальных организаций - три месяца.

    Годовой отчет и отчет о состоянии складских запасов мелких и средних компаний после составления проверяются аудитором, имеющим на это специальное разрешение. Для малых компаний обязательная проверка не требуется.

    Если у общества с ограниченной ответственностью есть орган внутреннего контроля, он должен дать оценку годового отчета, отчета о состоянии складских запасов и контрольного отчета ревизора. Эти документы представляются акционерам, которые делают заключение о годовом отчете и об использовании прибыли .

    Как правило, годовой отчет составляется до распределения прибыли.

    Последовательность расчета - от определения годового результата до переноса прибыли (убытка). Итог хозяйственного года - это годовой излишек (+) или дефицит (-).

    Формула расчета переноса прибыли (убытка):

    Перенос прибыли (убытка) с предыдущего года + Изъятияиз резервного капитала + Изъятия из накоплений прибыли — Взносы в фонд накопления прибыли — Распределение прибыли (дивиденды) = Перенос прибыли (убытка).

    Для совета директоров акционерного общества действуют такие же правила работы над отчетом, как и для общества с ограниченной ответственностью. Заключительный баланс, правда, нередко составляется после использования части годовой прибыли. Условия контроля соответствуют условиям контроля в обществе с ограниченной ответственностью. Прибыль, указанная в балансе,- это прибыль, которую общее собрание предлагает к распределению.

    Любое изменение в использовании имущества или задолженности приводит к изменению итога хозяйственного года. Для обеспечения защиты интересов кредиторов и правильной уплаты годового налога необходимо придерживаться установленных законом требований к оценке. Эти требования действуют для всех компаний независимо от их правовой формы и размера .

    Коммерческий баланс - это основа налогового баланса. Только те компании, которые обязаны публиковать годовой отчет, составляют отдельно налоговый баланс.

    При составлении годового отчета учитываются предписания налогового законодательства в отношении оценки включаемых в него показателей, в частности, стоимости приобретения и производства, остаточной стоимости приобретения и производства, стоимости на момент оценки. К стоимости приобретения относятся все затраты, которые необходимы для того, чтобы приобрести объект и довести его до состояния, в котором он годен к эксплуатации. Сюда же относятся цена приобретения, накладные расходы, последующие затраты на приобретение и снижение стоимости.

    Стоимость производства включает как минимум все прямые издержки производства. Могут быть также учтены соответствующие косвенные расходы.

    Под остаточной стоимостью понимается разница между стоимостью приобретения и стоимостью планового или внепланового списания объекта.

    Стоимостью на момент оценки признается обобщенная биржевая или рыночная цена.

    При оценке активов и обязательств необходимо соблюдать ряд установленных правил (принципов), основными из которых являются: принцип отдельной оценки; принцип осторожности; принцип постоянства; принцип заниженной оценки для объектов основных и оборотных средств; принцип завышенной оценки для задолженности; неполученная прибыль не должна указываться; нереализованные убытки необходимо указывать .

    Приведем примерный состав показателей основных форм годовой бухгалтерской отчетности акционерных обществ, которые формируются в немецкой системе бухгалтерского учета (рисунок 2).

    Активы

    Пассивы

    Основной капитал и финансовые активы:

    недвижимость, станки и оборудование;

    земля и прочая недвижимость:

    а)с административными, фабричными строениями,

    б)с жилыми строениями,

    в) без застройки;

    – строения на не принадлежащих обществу участках; станки и машины; производственное и конторское оборудование; незавершенное строительство и авансовые платежи за строения и оборудование; финансовые активы; инвестиции в дочерние компании и филиалы; инвестиции в долгосрочные ценные бумаги; ссуды на срок не менее четырех лет, в том числе с ипотекой

    Акционерная собственность и обязательства:

    1. Капитал: обыкновенные акции;

    привилегированные акции.

    2.Текущие активы

    2 Нераспределенные доходы

    материальные запасы; сырье и материалы;

    незавершенное производство; готовая продукция и товары для перепродажи; запасные части; авансовые платежи поставщикам;

    дебиторская задолженность за товары и услуги; векселя к получению; чеки;

    наличность в кассе, Федеральном банке и на текущих счетах; наличность в банках; временные вложения в ценные бумаги;

    казначейские обязательства; дебиторская задолженность филиалов; дебиторская задолженность членов совета директоров; прочие текущие активы

    в соответствии с уставом акционерного общества; сальдо на начало периода; доход от реализации акций по рыночному курсу; отчисления от чистого дохода; резерв для вложений в казначейские обязательства; сальдо на начало периода; отчисления от чистого дохода.

    3.Авансовые платежи и расходы будущих периодов

    3.Специальные резервы капитала

    4.Резерв на покрытие безденежных долгов

    5. Прочие резервы: пенсионный резерв; резерв эксплуатационных расходов; другие резервы

    6.Обязательства со сроком не менее четырех лет: обязательства перед банком; другие обязательства.

    7.Обязательства перед акционерным обществом

    8.Прочие обязательства: дебиторская задолженность торговым предприятиям; дебиторская задолженность по векселям; полученные авансовые платежи; дебиторская задолженность филиалам; другие обязательства

    9.Отсроченные кредиты

    10.Оставшаяся нераспределенная прибыль

    ИТОГО активов

    ИТОГО акционерной собственности и обязательств

    Рисунок 2 – Структура баланса акционерного общества в немецкой модели бухгалтерского учета

    Перейдем к характеристике и особенностям составления бухгалтерского баланса во французской модели бухгалтерского учета.

    2.3 Бухгалтерский учет в ahfywepcrjq системе бухгалтерского учета

    Главной особенностью французской бухгалтерской системы является ее юридическая сущность, так как бухгалтерский учет регламентируется коммерческим и налоговым законодательством. Причем правовое пространство таково, что само существование регулирующей нормы необязательно означает, что компании ей беспрекословно следуют. За невыполнение некоторых законодательных требований штрафные санкции не предусмотрены. Иногда не разработан механизм обеспечения соблюдения норм законодательства, а в ряде случаев существуют негласный соглашения, позволяющие игнорировать те или иные предписания .

    Бухгалтерский учет призван отражать и классифицировать информацию, необходимую для достижения его целей, в той степени, в какой информация может быть количественно оценена, в частности:

    – информация об основных сделках должна быть незамедлительно отражена в учете, чтобы она могла быть своевременно использована;

    – бухгалтерская информация должна позволять пользователям получать достоверное, недвусмысленное и полное представление о хозяйственных сделках, событиях и обстоятельствах;

    – последовательность отражения бухгалтерской информации за ряд финансовых лет предполагает непрерывность применения правил и процедур. Всякое отступление от принципа последовательности должно быть объяснено путем обращения к более качественной информации;

    – в случае модификации учетных правил в периоде, когда отражается такое изменение, наряду с информацией, подготовленной на основе новых учетных правил, следует показать вся кую уместную информацию о бухгалтерских корректировках, связанных с этой модификацией .

    Принципы построения французской бухгалтерии можно подразделить на традиционные и обусловленные присоединением к нормативной базе ЕС.

    Основными направлениями развития бухгалтерского учета во Франции являются приведение его в соответствие с текущими изменениями в коммерческом законодательстве и выработка единообразного подхода к консолидации отчетности.

    В учете большей части крупных компаний неожиданно появились элементы, связанные с традиционной французской учетной практикой, которой они не соответствовали в полной мере, а также наметилось следование учетной практике США и применение международных стандартов финансовой отчетности.

    Классификация и порядок отражения отдельных учетных объектов во Франции достаточно специфичны. Учетный процесс неразрывно связан с утвержденным рабочим планом счетов, который должен соответствовать требованиям единого национального Плана счетов .

    К отчетности, составленной на основе индивидуальных счетов, предъявляются обязательные требования, установленные законодательством. Отчетность должна соответствовать Бухгалтерскому акту, Декрету 1983 г. и Четвертой директиве ЕС. Балансы отдельных компаний по сравнению с консолидированными более детализированы и составляются по установленному формату

    Классификация финансовых счетов сводится к выделению двух классов балансовых элементов:

    Активов, показывающих величину инвестиций в компанию;

  1. Акционерного капитала и внешних пассивов, показывающих их финансирование .

    В свою очередь инвестиции подразделяются на оборотные и внеоборотные активы, а источники финансирования - на текущие и долгосрочные. Исходя из этих индивидуальных счетов рассчитываются налоговые обязательства.

    Внедрение в национальную систему предписаний Седьмой директивы ЕС имело свои особенности.

    Во-первых, хотя предписание показывать все вычеты, требуемые для целей налогообложения, осталось в силе, компании свободны в принятии решения относительно включения показателей индивидуальных счетов в консолидированную отчетность.

    Во-вторых, отчетность группы компаний необязательно должна соответствовать французским учетным принципам. Она может быть составлена по учетным правилам, принятым на других финансовых рынках. Компании, осуществляющие хозяйственную деятельность на рынках иностранных государств, имеют право составлять отчетность группы по правилам соответствующего рынка .

    Таким образом, практика ведения бухгалтерского учета группы компаний весьма разнообразна из-за отсутствия формализованных требований. Компании, составляющие консолидированную отчетность, в большинстве случаев делают это на добровольной основе и, следовательно, используют те учетные правила, которые кажутся им более удобными.

    Однако свобода выбора учетных методик не означает, что во Франции отсутствует регулирование консолидации отчетности. К числу обязательных требований относится, в частности, правило, определяющее, что компании, над которыми материнская компания осуществляет исключительный контроль, должны быть отражены как дочерние в учете материнской компании .

    Исключительный контроль может осуществляться посредством обладания:

    – прямым или относительным большинством голосов;

    – прямым или относительным большинством голосов, составляющим 40%, если ни один из партнеров или акционеров не имеет большей доли (в процентах);

    – контролирующим влиянием, которое является результатом соглашения об управлении или иного аналогичного соглашения (при условии, что материнская компания имеет долю в капитале дочерних компаний).

    Дочерние компании, характер деятельности которых существенно отличается от характера деятельности материнской компании, могут быть учтены методом долевого участия. Ассоциированные компании, на которые материнская компания оказывает существенное влияние (при владении 20 и более процентами капитала), также должны проводить консолидацию этим методом. .

    Совместные компании используют метод пропорциональной консолидации. Компания определяется как совместная, если дела ведет ограниченное число партнеров и решения принимаются сообща.

    Таким образом, индивидуальные счета играют главную роль в формировании долгосрочной информации о дивидендах и налогах, тогда как консолидированные счета содержат лишь дополнительную информацию экономического характера.

    В состав годового отчета включаются следующие формы:

    – индивидуальные отчеты материнской компании;

    – управленческий отчет;

    – отчеты группы, если такие имеются;

    – отчет об управлении группой;

    – заключение аудитора, назначенного по закону, о годовых отчетах;

    – отчет о направлениях использования прибыли, предлагаемый на рассмотрение на ежегодном общем собрании акционеров, а также их резолюция на предлагаемом варианте распределения прибыли.

    Консолидированная отчетность состоит из баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала (добровольная расшифровка) и отчета о движении денежных средств (не требуется для акционеров, однако многие французские компании публикуют его) .

    Формы консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках соответствуют требованиям Четвертой директивы ЕС. В отчете о прибылях и убытках должны быть выделены операционные доходы и расходы, финансовые доходы и расходы, чрезвычайные статьи, налоги.

    Группа компаний составляет отчет об изменении акционерного капитала, показывая его динамику за три года. Однако ни в балансе, ни в пояснениях к отчетности не приводятся сведения о том, как был сформирован акционерный капитал (число выпущенных акций, премия на акцию). Более детальная информация содержится в отчетности материнской компании .

    В зависимости от размера компании существует три варианта представления индивидуальной отчетности.

    Баланс дает представление о финансовом состоянии компании на определенную дату, в том числе об активах, пассивах и капитале, свидетельствующих о правах и обязательствах компании и отражающих используемые ею средства. В балансе раскрывается состав активов: земли, здания, сооружения, прочие объекты .

    Накопленная сумма амортизации показывается как для внеоборотных, так и для оборотных активов. За сведениями об оборотных активах следует детальная информация о предоплатах, отложенных расходах, пересчетных разницах.

    Раздел капитала содержит информацию о выпущенных акциях и их номинале.

    Приведем примерный состав показателей годовой бухгалтерской отчетности компаний, которые формируются во французской системе бухгалтерского учета.

    План счетов бухгалтерского учета по Франции был разработан в 1979 г. и принят Национальным советом по бухгалтерскому учету Франции в 1982 г. В течение последующих двух лет было осуществлено его внедрение в практическую деятельность .

    План счетов, получив название «Общий план счетов бухгалтерского учета» (Рlan Comtable General - PCG), учитывает требования Четвертой Директивы Европейского Союза (ЕС) о годовой отчетности компаний с ограниченной ответственностью. Она была принята в июле 1978 г. с целью представления достоверных и объективных данных о результатах деятельности, имущественном и финансовом положении за отчетный год в компаниях с ограниченной ответственностью.

    Активы

    Пассивы

    выпущенный невостребованный капитал; устойчивые активы; нематериальные устойчивые активы; затраты на создание компании; затраты на научные исследования; патенты, лицензии, торговые знаки и прочие права и активы; гудвилл; прочие нематериальные устойчивые активы; платежи с рассрочкой в счет причитающихся сумм; материальные устойчивые активы; земля; здания; станки, оборудование и инструменты; прочие материальные активы; материальные устойчивые активы незавершенного строительства; платежи с рассрочкой в счет причитающихся сумм; инвестиции; акции ассоциированных компаний; суммы к получению от ассоциированных компаний; прочие инвестиции в устойчивые активы; прочие долги к получению; прочие инвестиции; текущие активы; запасы и незавершенное производство; сырье; незавершенное производство; готовая продукция; товары для перепродажи; платежи по счетам и депозитам; дебиторы; задолженность торговых предприятий; прочие дебиторы; объявленный неоплаченный акционерный капитал; инвестиции; инвестиции в собственные акции; прочие инвестиции; наличность в банке и кассе; авансовые платежи и накопленный доход; авансовые платежи; накопленный доход;

    разница валютных курсов

    капитал и резервы;

    оплаченный акционерный капитал;

    премия на акции;

    резерв переоценки;

    законодательно установленный резерв;

    резерв, предусмотренный уставом компании или контрактом;

    прочие резервы;

    баланс счета прибылей и убытков;

    прибыли или убытки за отчетный период.

    Итого собственных средств:

    субсидии; расходы, связанные с законодательными актами; резерв предстоящих платежей; резерв на погашение обязательств; резерв на погашение неустоек; кредиторы; легкореализуемые облигации; прочие облигации; ссуды и отдельные кредиторы; отсроченные платежи; задолженность торговым предприятиям; налоги и отчисления на социальное страхование; задолженность по основному капиталу; прочие кредиторы

    ИТОГО активов

    ИТОГО пассивов

    Рисунок 3 – Структура баланса компаний во французской модели бухгалтерского учета

    В этом документе определены требования формирования данных по каждой статье бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Причем требования директивы распространяются не только на общества с ограниченной (частичной) ответственностью, но и на акционерные общества, командитные товарищества и др. Эта директива содержит методологические основы, лежащие в основе порядка записей на счетах, представленных в национальном плане счетов Франции. Дело в том, что план счетов содержит не только номенклатуру счетов и инструкцию по его применению в практической деятельности, а также примечания к каждому счету, но и унифицированные формы бухгалтерской отчетности, инструктивные рекомендации по их составлению.

    Балансовые счета используются в процессе финансового учета для составления баланса, который наряду с отчетом о прибылях и убытках и приложениями к нему является главным источником анализа и финансовой диагностики, так как представляет собой числовую модель финансовой жизни предприятия . К балансовым счетам относятся счета 1-5 классов (см. рис. 4).


    Рисунок 4 – Классификация балансовых счетов в национальном плане счетов Франции

    Класс 1 «Счета капитала», номер которых начинается с цифры один, включает непосредственно счет капитала, счета финансовых результатов как прошлых, так и отчетного периодов, счета видов оценочных резервов, долгосрочные и краткосрочные ссуды и приравненную к ним кредиторскую задолженность.

    Класс 2 «Счета материальных и нематериальных основных средств и финансовых вложений» содержит не только непосредственно счета учета нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений (в уставные капиталы, облигации, акции, паи, боны и др. со сроком погашения более года), но и счета учета незавершенных капитальных вложений, износа активов, оценочных резервов по ним.

    Класс 3 «Счета запасов и незавершенного производства» включает счета видов запасов: сырья, материалов, готовой продукции, товаров, материалов в пути, а также счета резервов под обесценение как оборотных средств, так и незавершенного производства.

    В классе 4 «Счета расчетов» выделены основные группы должников, являющихся по отношению к компании дебиторами и кредиторами. По этим группам организуется учет по счетам поставщиков, покупателей, персонала, государства, социальных организаций, резервам по обесценению счетов и др.

    Балансовые счета, на которых учитываются вложения в финансовые активы, коммерческие обязательства, на срок менее одного года, а также денежные счета, включаются в класс 5 «Финансовые счета».

    К оперативным счетам, используемым во французском плане счетов, относятся счета, объединенные в 6 и 7 классы (рис. 5).


    Рисунок 5 – Классификация оперативных счетов в национальном плане счетов Франции

    Счета, включаемые в класс 6 «Счета затрат по элементам», используются для формирования затрат в разрезе покупок (материальных ценностей, приобретенных для производства и хозяйственных нужд), услуг со стороны, налогов, расходов по содержанию персонала, амортизационных отчислений и оценочных резервов, финансовых затрат, чрезвычайных затрат, налога с прибылей.

    Класс 7 «Счета доходов по видам» объединяет доходы в виде выручки от продаж, других поступлений, например от финансовой деятельности, неиспользованных оценочных резервов, доходов по долгосрочным контрактам, носящим неполный (частичный) характер, и др.

    Специальные счета, которые группируются в класс 8, являются забалансовыми и используются для учета обязательств, имущества, источников его формирования, не являющихся собственностью компании.

    Класс 9 «Счета аналитической эксплуатации», или счета эксплуатационной бухгалтерии, состоят из совокупности счетов, используемых в управленческом бухгалтерском учете для формирования информации, необходимой в принятии оперативных, тактических и стратегических решений. Кроме этого целями управленческого учета, реализуемыми, в частности с помощью счетов эксплуатационной бухгалтерии, являются расчеты финансовых результатов деятельности по центрам ответственности, центрам прибыли и сегментам деятельности.
    Объекты бухгалтерского учета и их классификация

    2013-10-10

Учетные системы разных стран существенно отличаются. Причинами таких различий являются как социально-экономические, так и политические и даже географические факторы. В качестве социально-экономических причин можно выделить характер развития рынков капитала, количество инвесторов и кредиторов, участие в международных рынках капитала, уровень инфляции, размеры и организационную структуру предприятий, общий уровень образования, типы законодательных систем. Традиционно, в Германии и Великобритании рынки ценных бумаг получили широкое развитие, основными поставщиками капитала для компаний выступает большое количество мелких инвесторов, которым требуется постоянная и полная информация о деятельности фирм, которую они получают с помощью финансовой отчетности. В Германии и Франции потребности компаний в капитале удовлетворяются, в основном, небольшим количеством крупных банков, которые имеют доступ к дополнительной (помимо содержащейся в отчетности) информации о деятельности предприятий. Во Франции и Швеции большую роль в экономике и, соответственно, в финансировании компаний играет государство, что предполагает ориентацию системы учета и отчетности на удовлетворение требований государственных органов. Одним из критериев деления может быть и уровень инфляции: страны, таким образом, подразделяются на имеющие высокий и низкий уровень инфляции. К первым относятся, прежде всего, страны Южной Америки. Для того чтобы информация, содержащаяся в финансовой отчетности, была полезна для пользователей, она должна быть скорректирована на индексы инфляции. Для стран с низким уровнем инфляции такая проблема не актуальна. В силу высокого уровня развития экономики в Великобритании, Нидерландах, Германии и других развитых странах предприятия этих стран отличаются достаточно крупными размерами, сложной организационной структурой и высоким уровнем образования сотрудников. Это приводит к сложности учетной информации, которая адекватно отражает существующую экономическую реальность и адекватно воспринимается пользователями. В слаборазвитых странах учетные системы достаточно просты, по причине небольшого размера предприятий и невысокого уровня общего образования.


Рисунок 1- Схема основных характеристик классических моделей бухгалтерского учета

Историческое развитие законодательных систем также оказало большое влияние на системы учета. Страны, обычно, делят на две большие группы: страны-законодатели (code-law countries; legalistic orientation) и страны-незаконодатели (common-law countries; non-legalistic orientation). Первые отличаются предписательностью законов по принципу: «разрешено то, что разрешено». В силу этого, учетные правила жестко регламентированы и определяются законодательством. К таким странам относятся, например, Германия, Франция, Австрия и другие. Для стран-незаконодателей характерен разрешительный подход по принципу: «разрешено то, что не запрещено». Соответственно, учетные системы отличаются большей многовариантностью и гибкостью, имеют, как правило, очерченные рамки, в которых предприятиям предоставлена свобода выбора. Учетные правила или стандарты определяются не законодательством, а разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров. Такой подход используется в Великобритании, Франции и ряде других стран.

Учетные системы могут быть экспортированы так же, как и любые другие товары. Влияние учетных правил одной страны на учетные правила другой может быть обусловлено политической или экономической зависимостью, географической близостью.

Таким образом, учетные системы различных стран отличаются многообразием. Однако, можно выделить группы стран, придерживающихся однотипных подходов к построению систем учета. (При этом не существует двух стран, где правила учета были бы абсолютно тождественны.) Одной из самых распространенных является трехмодельная классификация учетных систем, согласно которой выделяются:

1. Британо-американская модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия и др.).

2. Континентальная модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.).

3. Южноамериканская модель (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.).

2. БРИТАНО-АМЕРИКАНСКАЯ МОДЕЛЬ УЧЕТА

Основными характеристиками первой модели являются ориентация учета на нужды широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг; отсутствие законодательного регулирования учета, который регламентируется стандартами, разрабатываемыми профессиональными организациями бухгалтеров; гибкость учетной системы; высокий образовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой информации. Вторая модель отличается наличием законодательного регулирования учета; тесными связями предприятий с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентацией учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования; консерватизмом учетной практики. И, наконец, основной особенностью третьей модели считается ориентация методики учета на высокий уровень инфляции и нужды государственного регулирования.

Британо-американская модель – исключительное саморегулирование бухгалтерского учета. Государство формально не руководит учетной практикой. Эта система учета развивается различными профессиональными ассоциациями бухгалтеров, гибкие учетные стандарты (их разрабатывают на основе накопленного опыта, доводов и т.д.). В основе этой модели – система законодательства общеправовой ориентации (законы общего права, разрешено то, что не запрещено). Такое законодательство детально не регламентирует жизнь физических и юридических лиц, а устанавливает границы свободы действий. Распространена в США, Англии, Голландии и т.д. Основным органом, занятым изданием учетных стандартов является Совет по стандартам финансового учета (FASB). Главная цель Совета – разработка и совершенствование учетных норм, предназначенных для использования в частном секторе экономики, аудиторами и пользователями бухгалтерской отчетности.

Совет является независимым. Независимость обеспечивается тем, что наблюдение за деятельностью Совета осуществляется Фондом финансового учета. Помимо Совета сформирован Совет по стандартам учета в государственных учреждениях. Параллельно с этим Советом регулированием учетной практики занимается правительственная организация Комиссия по ценным бумагам и биржам (представление и защита интересов инвесторов в соответствии с законом о ценных бумагах).

Совокупность норм, регулирующих финансовый учет, образует общепринятые нормы бухгалтерского учета (GAAP). Эти методы исходят из приоритета потребностей внешних пользователей финансовой отчетности. Применяются многими частными компаниями. Хотя для многих частных компаний не существует обязательного аудита и т.д., они часто придерживаются этих общепринятых норм.

3. КОНТИНЕНТАЛЬНАЯ МОДЕЛЬ ЕВРОПЕЙСКОГО УЧЕТА

Континентальная модель – юридическая регламентация учета, унификация принципов и процедур учета (Германия, Франция, Испания и др.). Континентальная по сути своей консервативная модель, сформированная на классических принципах бухгалтерского учета, с государственным регулированием, ориентацией на требования налогового учета и движением капитала через банковскую систему. Здесь учетные стандарты имеют статус государственных актов. Такой подход во многом порожден действием в этих странах кодексов законов, установлен административно-разрешительный режим правового регулирования (строго по букве закона).

Постепенно страны, вошедшие в общий рынок, добьются свободы передвижения товаров, рабочей силы и т.д. Вторичное законодательство формируется европейской комиссией. Она формирует ряд документов. Директивы:

1.четвертая директива ЕС в 1978 г. принята, и она предлагает рекомендации по формированию годовой отчетности акционерных общественных коммандитных обществ, ООО. Особенность:

Предлагается 4 варианта баланса и 2 варианта отчета о прибылях и убытка;

Даются правила оценки отдельных видов имущества;

Баланс и отчет о прибылях и убытках дополняется отчетом о финансовом положении компании;

2.седьмая директива ЕС. Регламентирует составление свободной консолидируемой отчетности.

4.система международных стандартов.

Комитет по международным стандартам — орган, возглавляющий процесс разработки стандартов (1974 г)

В настоящий момента функционируют порядка 40 стандартов, кот. Регламентируют различные аспекты учета и отчетности.
Целый ряд стандартов направлен на стандартизацию учет основных средств, нематериальных активов, инвестиционную деятельность. Они почти полностью покрыты соответствующими ПБУ.

Целая группа стандартов посвящена учету законов организации, учету выручки.

Анализ обеих моделей выявляет основные черты современных систем регулирования бухгалтерского учета. Цель регулирования бухгалтерского учета наиболее точно и полно сформулирована международной группой экспертов ООН: обеспечение доступной и сопоставимой информации, включая информацию нефинансового характера, предоставление правдивого и объективного финансового положения, доходов и убытков в финансовой отчетности.

В большинстве стран регулирования бухгалтерского учета сосредоточено на финансовой отчетности (принципы бухгалтерского учета, методы оценки, круг информации в отчетности и т.д.).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

    Бродель Ф. Структуры повседневности: возможное и невозможное. – М., Прогресс, 1986.

    Иванов Ю.В. Основы национального счетоводства. М., 2003.

    Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М., Финансы и статистика, 1995

    Сеславинский И. Азбука бухгалтерии. – М., Московский рабочий, 1962.

    Соколов Я. В. Лука Пачоли и его время: становление и развитие учета. М., 1983.

    Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. М., 2003.

    Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2001.

    Хендриксен Э.С., М.Ф. ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.

    Цыганков К.Ю. Очерки истории бухгалтерского учета: Происхождение двойной бухгалтерии: Учебное пособие для вузов. М., 2004.

Международные модели бухгалтерского учета Особенности организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Сравнительный анализ моделей бухгалтерского учета, используемых в международной практике

Гурьева Е.Н. (ТОГУ, г.Хабаровск, РФ)

In this article author will consider the main features of the classic and modern international accounting models, qualitative analiysis of their development, and describe modern path of the evolution and interaction of these models.

Современные модели организации бухгалтерского учета в основе своей построены на использовании принципа двойной записи, десятичной классификации в виде Плана счетов и формирования учета по двухуровневой системе финансовой и управленческой бухгалтерии. Однако, реализация этих основ учета в каждом конкретном случае достаточно разная, что дает почву для анализа этих формирований учета в международной практике.

Основными классическими моделями учета являются континентальная и англо-американская. Эти модели различаются по четырем главным признакам: отношение учета экономического субъекта с государством, вид используемого Плана счетом, отношение с налогообложением и форма движения капитала. По всем перечисленным признакам эти модели диаметрально противоположны. Континентальная предполагает государственное регулирование, единый национальный План счетов, подчинение учетных правил требованиям налоговых законов и движение капитала через банковскую систему. Англо-американская модель предполагает экономическое нормирование, множество отраслевых профессиональных Планов счетов, полная автономия налоговой системы с созданием параллельного налогового учета и движение капитала через фондовую систему.

Эти основные факторы формируют учетные правила и действия каждой модели, в результате континентальная в конечном итоге направлена на выполнение законодательных интересов государства. А англо-американская – экономических интересов инвесторов и собственников. А поскольку экономическое, политическое, религиозное развитие государств, входящих в состав этих модельных учетных групп осуществлялось с разными темпами, направлениями, приоритетами, то на основе этих моделей, ставших классическими, сформировались, так называемые, новые модели, отражающие экономические приоритеты отдельных государств или чаще групп государств. В результате каждую модель можно разделить на две внутренние группы, которые не нарушая общих принципов этой модели имеют внутреннюю направленность, характерную как внутреннее течение, отдельный «рукав» в общем русле модели. Общую взаимосвязь моделей следует отразить схемой рис.1.

Как видно из схемы рис. 1. государства, работающие по континентальной модели подразделяются по факту правовых приоритетов в государстве. Среди стран, признающих необходимость точности отражения учетных действий, наиболее прогрессивной является Германия, ученые которой первыми сформулировали статичную модель бухгалтерского баланса. В Германии в настоящее время налоговый учет выделен в самостоятельное учетное производство, потому что выполнение требований иногда предполагает отход от логически точных учетных действий. Именно Германия одной из первых ввела производственный учет, она же в свое время первой ввела национальный План счетов.

Рисунок 1 – Схема взаимосвязи и формирования моделей организации учета

Среди государств, признающих примат налогового права, основными являются Франция и Италия, где внутренний учет формируется как маржинальная бухгалтерия, использующая все особенности и преимущества метода «затраты – выпуск – результат». Использование этого метода дает возможность четкого, прозрачного учета начисленных налогов, что важно с точки основного учетного приоритета, и, одновременно, дает возможность детального формирования внутренних затрат и расчета и анализа финансоых результатов.

Англоязычные государства во внутреннем делении модели подразделяются на английский и американский варианты, но оба они сформированы на экономической основе. Английский вариант более классический и консервативный, предполагает реализацию двойной записи с помощью системы прямых корректировок, ориентированный на формирование конечного финансового результата и определения влияния на него каждой корректировки. Американский вариант в большей степени акцентирован на внутреннем управленческом учете, который должен быть основой принятия управленческого решения и формирования действий бухгалтера как реакции на поступающий документ.

Государства, которые развивали свой учет на основе принципиальных особенностей каждой модели, формировали его с учетом своих национальных особенностей, а порой и преимуществ другой модели. Соответственно, в модели стран восточной Европы основной особенностью является общественная собственность на средства производства с распорядителем ее в лице государства, как следствие предприятия не выполняли функции распределения прибыли и поиска партнеров, что накладывает свои особенности на ведение учета.

Для стран Африканского бухгалтерского совета основой особенно является использование в учете единого межнационального Плана счетов, действующего для всех государства, входящих в состав Совета.

Исламская модель носит достаточно сильный отпечаток влияния религиозных воззрений арабских государств. С экономической точки главным элементом этого влияния является запрет на получение спекулятивного дохода и как следствие запрет на ряд видов деятельности. Исламская экономика в этом случае нашла выход как разделение степени риска на обоих партнеров и, соответственно, в учете появляется ряд элементов, отражающих этот риск.

Российская модель реформировалась из системы затратного учета (модель стран Восточной Европы, эта модель формировалась в нашем государстве) и основой ее является государственное регулирование, но в нее внесено достаточно много элементов англо-американской модели. И в настоящее время мы имеем вариант государственного регулирования учета экономических субъектов с использованием достаточно широкой палитры методов экономического нормирования.

В сфере действия англо-американской модели таких существенных отличий как для континентальной модели нет. Латино-американская модель имеет две отличительные особенности: во-первых, финансовая отчетность формируется исходя из интересов государства, а не инвестора, а во-вторых, расчеты стоимостных показателей в отчетности ведутся после переоценки на годовой уровень инфляции. Таким образом, первое отличие касается только принципов англо-американской модели, а второе отличие – обеих моделей.

Голландский вариант выдерживает все основные особенности модели, но формирование учетных правил и стандартов предполагает изначальный теоретический, а не априорный приоритет.

Государства юго-восточной Азии как таковой отдельной модели не имеют, но сформированная Федерации бухгалтеров Ассоциации государств Юго-Восточной Азии занимается не только вопросами повышения статуса бухгалтерской профессии, но и согласованием национальных методик учета, а это может дать соответствующий результат.

Таким образом, мировая практика имеет две крупные и организационно четко сформированные и отточенные на многолетней практике учетные методики, на которые накладываются вариации новых учетных формирований. И эти новые модели, оставаясь в рамках материнской модели, используют либо методы конкурирующей модели, либо свои национальные особенности. Соответственно, исходя из фактических потребностей экономической и учетной работы модели, которые изначально сформировались как диаметрально противоположные, в новых вариантах, начинают сочетаться самым разнообразным образом.

Так российская модель, оставаясь континентальной, не примыкает к группе конкретных государств, а берет на вооружение систему стандартов GAAP . Латино-американская, имея по сути экономическое нормирование, ориентирует отчетность на государство, как главного потребителя. Страны АБС вводят в действие межнациональный План счетов.

Одновременно начинает формироваться интернациональная модель, которая не принадлежит ни одному государству и предполагается к использованию межнациональными корпорациями. В основе этой модели лежат стандарты МСФО, которые в настоящее время активно адаптируются к возможности использования представителями государств разных моделей, в варианте возможности гармонизации методик, перерасчета показателей и т.п. Этот же вариант предполагает ведение учета без использования стандартного Плана счетов, шаг также дающий возможность объединить разные методики.

Таким образом, в современном развитии международных бухгалтерских моделей следует выделить два направления.

Первое – это развитие новых моделей, формирование которых идет на соединение основ классических моделей и региональных или национальных особенностей государств.

Второе – формирование и развитие интернациональной модели, как организационно-методической основы учета в межнациональных компаниях, когда четко регламентируются учетные действия финансового бухгалтерского учета на основе МСФО. Двойственное отражение информации не предполагает обязательной кодификации, но постоянно определяет влияние на состояние баланса и отчета о Прибыли и убытках. Налоговые требования выполняются в соответствии с национальными законодательствами, а внутренний управленческий учет ведется в соответствие с внутренними требованиями компании.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Кафедра экономических дисциплин

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Международные стандарты учета и финансовой отчетности »

Тема: «Сравнительная характеристика международных моделей бухгалтерского учета »

Выполнила: студентка 4 курса

группа Б-7

Тольятти

Введение

1. Место бухгалтерского учета в рыночной экономике

2. Национальные учетные системы

3. Классификация моделей бухгалтерского учета

4. Необходимость и предпосылки международной стандартизации учета

Заключение

Список литературы

Введение

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в условиях становления рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты учета и отчетности.

Внедрение Международных стандартов учета позволит значительно повысить качество и эффективность учета и контроля, даст предприятиям определенную самостоятельность в использовании более обоснованной системы учета с отражением его особенностей, специфики техники и технологии в организации производства, труда и управления.

1. Место бухгалтерск ого учета в рыночной экономике

Бухгалтерский учет осуществляется предприятием и организациями всех стран мира. Его справедливо считают «языком бизнеса», поскольку информация бухгалтерского учета необходима пользователям для принятия управленческого решения.

В бухгалтерском учете хозяйственная деятельность отражается как система разнородных, но взаимосвязанных между собой объектов: хозяйственных средств, их источников и хозяйственных операций. Обобщение осуществляется в едином денежном измерителе путем сплошного наблюдения и измерения всех изменений в размещении и потреблении средств предприятия, всех полученных результатов. В таком системном учете объединяются как равноправные совершенно разнородные объекты.

Таким образом, бухгалтерский учет - это система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой информации о деятельности определенного хозяйствующего субъекта.

Основная цель бухгалтерского учета - формирование информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

В отношении информации для внутренних пользователей следует учитывать, что ее состав для каждого представителя администрации определяется в зависимости от занимаемой должности и функций, выполняемых им. Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости продукции и рентабельности производства. Собственников и совладельцев больше всего интересует прибыльность и ликвидность организации.

Руководство организации заинтересовало также в информации, представляемой внешним пользователям, и в разнообразной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе и на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

Внешние пользователи преследуют основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о способности организации выплачивать дивиденды;

2) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими займы и выплачены соответствующие проценты;

3) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

4) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

5) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;

6) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

2. Национальные учетные системы

Понятие «международный бухгалтерский учет» достаточно условно. Учет в каждой стране имеет свои особенности и специфику, которые определяются историческими традициями и уровнем экономического развития данной страны. Причем отличия в методологии и практике учета могут быть не только по форме, но и по существу.

В некоторых странах, например в США, информация, формируемая в рамках финансового учета, направлена, прежде всего на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов, а ее полезность (с позиции принятия управленческих решений) является важнейшим критерием ее качества. В других странах роль бухгалтерского учета и приоритеты, выработанные в рамках его методологии, могут быть иными. Например, это могут быть предоставление достоверной информации и контроль за надлежащим исполнением государственной налоговой политики. Именно это предназначение бухгалтерского учета признается основополагающим в большинстве стран Южной Америки.

В некоторых странах система бухгалтерского учета реализуется исходя из приоритета макроэкономических целей, в части достижения заданных темпов роста национальной экономики. В этом случае на второй план могут отходить вопросы о полезности конкретной информации, о налоговых ставках, об общеэкономической политике для инвесторов и кредиторов.

3. Классификация моделей бухгалтерского учета

Можно выделить три группы стран с похожими культурным и экономическими ситуациями и одинаковыми подходами к системе бухгалтерского учета и отчетности. Это позволяет объединить национальные системы бухгалтерского учета, классифицировав их по ряду признаков. Работой по классификации систем бухгалтерского учета и отчетности занимаются ведущие ученые различных стран. В нашей отечественной литературе обычно выделяют три модели учетных систем:

· Англо-американская;

· Континентальная;

· Южноамериканская.

Характерные черты моделей бухгалтерского учета

Англо-американская модель

· Ориентация отчетности, в первую очередь, на нужды инвесторов и кредиторов предприятия.

· Применяется профессиональное регулирование методологии бухгалтерского учета, а не государственная регламентация

· Задача информационного обеспечения потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового учета и подготовки финансовой отчетности.

· Исчисление реального финансового результата деятельности предприятия деятельности предприятия имеет особую важность.

· В ведущих странах данной модели хорошо развиты рынки ценных бумаг, отмечается высокий профессионализм не только бухгалтеров, но и пользователей учетной информацией.

Континентальная модель

· Бухгалтерская отчетность ориентирована на удовлетворение потребностей налоговых и иных органов государственной власти.

· Бухгалтерский учет регламентируется законодательно, отличается значительной консервативностью и высокой степенью вмешательства государства в учетную практику.

· Ориентация финансовой отчетности на потребности инвесторов не является приоритетной задачей.

· Практика учета одной страны существенно отличается от практики учета другой.

· Бизнес имеет тесные связи с банками

Южно-американская модель

· В целом учет ориентирован на потребности государственных и налоговых органов.

· Бухгалтерский учет регламентируется законодательно.

· Методы учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы.

· Отличительной особенностью этих стран является корректировка бухгалтерской отчетности на темпы инфляции.

Англо-американская модель

К странам, использующим данную модель учета, относятся: Австралия, Великобритания, Израиль, США, и другие страны.

Основные принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США, при участии Голландии. Основная идея этой модели - ориентация учета на информационные потребности инвесторов и кредиторов. В странах, использующих эту модель, хорошо развиты рынки ценных бумаг, через которые, в большей степени, осуществляется финансирование организаций. Их также отличают высокий уровень системы профессионального образования. Для этой модели не характерна жесткая регламентация учета. Она наиболее гибкая и либеральная. К ней тяготеет наибольшее число стран в различных частях мира. Однако во всех странах данной модели велико влияние США и Великобритании.

Континентальная модель

Эта модель применяется в большинстве стран Европы: Австралии, Италии, Дании, Франции….. и в Японии. Общим для этой модели является большая зависимость организаций от банковского кредитования, что отражается в концепции бухгалтерского учета. Ориентация на управленческие запросы кредиторов (в отличие от англо-американской модели) не является приоритетной задачей учета. Континентальная модель характеризуется достаточно жесткой государственной регламентацией и отличается консервативностью. Соответствующими нормативными актами регулируется деятельность профессиональных бухгалтерских организаций и правила аудита. Система учета направлена на удовлетворение макроэкономических потребностей планирования, регулирования и налогообложения. Практика учета одной страны может существенно отличаться от практики учета другой. План счетов может быть единым или профессиональным. Уровень подготовки профессиональных бухгалтеров достаточно высок, но сами профессиональные бухгалтерские организации играют меньшую роль, чем в Англии и США.

Южно-американская модель

Данную модель используют: Аргентина, Бразилия, Перу, Чили и другие страны этого региона. Их объединяет язык. За исключением Бразилии (португальский язык) - это испаноговорящие страны. Кроме того, у этих стран общие экономические проблемы, в первую очередь, инфляция.

Основным отличием этой модели от вышеописанных является перманентная корректировка влияния учетных данных на темпы инфляции. Учет инфляции ведется в латиноамериканских странах традиционно, а Аргентина, Бразилия, Уругвай и Чили ввели нормы учета инфляции и национальное законодательство. В этих странах в качестве основного корректировочного индекса используется официальный индекс общего уровня цен, на базе которого пересчитываются данные об акционерном капитале и основных (внеоборотных) средствах, товарно-материальные запасы переоцениваются по восстановительной стоимости. Обязательства в иностранной валюте пересчитываются по курсу валют на конец отчетного года.

В целом учет ориентирован на потребности государственных и налоговых плановых органов, а методики учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы.

Государственные органы в этих странах практически регламентируют методику учета. Профессиональные организации бухгалтеров не оказывают какого-либо существенного влияния на методологию и практику учета.

Распределение стран и регионов по вышеуказанным моделям приведено в таблице.

Таблица №1. Три основные организационные модели учета

Южно-американская модель

Австралия

Багамские острова

Барбадос

Бермудсткие острова

Ботсвана

Великобритания

Венесуэла

Доминиканская Республика

Зимбабве

Индонезия

Ирландия

Каймановы острова

Колумбия

Малайзия

Нидерланды

Новая Зеландия

Пакистан

Папуа- Новая Гвинея

Пуэрто - Рико

Сингапур

Танзания

Тринидад и Тобаго

Англо-американская -голландская модель

Филлипины

Центральная Америка

Шри-Ланка

Южная Америка

Континентальная модель

Берег Слоновой Кости

Болгария

Буркина-Фассо

Германия

Люксембург

Норвегия

Португалия

Сьерра - Леоне

Швейцария

Южноамериканская модель

Аргентина

Бразилия

Парагвай

Следует отметить, что приведенное выше деление весьма условно. Например, регулирование учета в Японии происходит по континентальной модели, но в то же время сильно влияние США, что является объективным следствием взаимопроникновения капиталов этих стран в экономику друг друга. Кроме перечисленных, некоторые страны используют смешанные системы с характерной местной спецификой. В результате распада социалистического лагеря в странах, ранее к нему принадлежавших, проводятся преобразования в области учета, и они воспринимают ту или иную модель либо ориентируются на международные стандарты.

4. Необходимость и предпосылки международной стандартизации учета

Являясь, информационной базой для принятия управленческих решений, своеобразным «языком бизнеса» бухгалтерский учет должен был удовлетворять все потребности в информации всех ее пользователей, как национальных, так и зарубежных. Однако, как мы видели, национальные системы учета различных стран имеют принципиальные различия. Данная проблема стала особенно актуальной во второй половине 20 века. Это обусловлено целым рядом объективных причин:

1. Экономическая интеграция

Интеграция может осуществляться в виде различных организационных форм. Одни компании организуют свой международный бизнес в виде отдельного подразделения, действующего параллельно с другими подразделениями. Другие компании предпочитают организацию отдельных производственных линий, автономно осуществляющих свою деятельность как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Третьей формой организации является обособление по функциональному признаку. В этом случае такие функции, как производство, сбыт, поисковые исследования, финансы, учет, интегрируются в отдельные функционально - производственные единицы, предназначенные для обслуживания основных структурных подразделений МНК независимо от места их нахождения.

2. Корпоративная интернационализация, примером которой является приобретение контрольного пакета акций или полное поглощение некоторых фирм другой зарубежной компанией.

3. Развитие международного финансового рынка, то есть купля-продажа ценных бумаг на биржах различных стран.

4. Формирование международного рынка капитала. Потенциальные инвесторы требуют «прозрачности» (понятности) финансовой информации о деятельности компании и отчетности, так как у инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал.

5. Усиление роли мультинациональных корпораций (МНК). Первые МНК появились более пятидесяти лет назад. В то время их влияние было незначительным. Однако сейчас они являются реальной экономической и политической силой. На долю МНК приходится более половины мирового внешнеторгового оборота. В условиях функционирования МНК проблема сопоставимости учетных данных, получаемых из различных стран, становится особенно актуальной. По международным правилам филиал МНК должен руководствоваться законами и учетными стандартами страны расположения. Следовательно, финансовые отчеты различных филиалов несопоставимы друг с другом, что затрудняет процесс формирования консолидированной отчетности.

6. Международная статистика

Представление национальных экономик в международных статистических справочниках должно быть сопоставимым.

В настоящее время к решению проблемы унификации бухгалтерского учета наибольшую известность два подхода: гармонизация и унификация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране могут существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в стране - членах сообщества, то есть находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 года. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую приводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО, разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

7) Международные бухгалтерские организации и их влияние на создание международной системы учета и отчетности

Вопросами гармонизации и стандартизации учета занимается целый ряд межправительственных и профессиональных организаций. Все их можно разделить на региональные и международные (мировые) организации.

К региональным организациям относятся:

· Европейское экономическое сообщество;

· Европейская федерация бухгалтеров - экспертов;

· Африканский Совет по бухгалтерскому учету;

· Межамериканская ассоциация бухгалтеров;

· Конференция бухгалтеров стран Азии и Тихого океана;

· Федерация бухгалтеров стран Юга-Восточной Азии;

· Южно-Азиатская федерация бухгалтеров;

· Северная федерация бухгалтеров и др.

К международным (мировым) организациям относятся:

· Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета;

· Международная федерация бухгалтеров;

· Организация Объединенных Наций;

· Межправительственная рабочая группа экспертов по международным бухгалтерским стандартам ООН;

· Комиссия по транснациональным корпорациям ООН;

· Организация экономического сотрудничества и развития и др.

Рассмотрим сферу деятельности отдельных организаций.

На региональном уровне первым (с 1957 г.) стали регулировать сопоставимость финансовой отчетности страны - члены Европейского экономического сообщества (с 1993 г. - Европейского союза). Состав членов ЕС с момента образования до настоящего времени вырос с 6 до 15 стран. Сейчас в него входят Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Люксембург, Нидерланды, Португалия, Финляндия, Франция, Швеция.

Одной из задач ЕС является гармонизация различных систем бухгалтерского учета стран - членов ЕС. Идея гармонизации заключается в согласовании (гармонии) методологий учета различных стран. В 1961 году в целях решения поставленной задачи в рамках ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. По результатам проведенной работы был опубликован ряд директив, представляющих собой в некотором роде свод законов сообщества, которые страны - участницы интегрируют в системы своих национальных законов (в частности, в национальные версии закона о компаниях).

Так как гармонизация учета и отчетности опирается на законодательную основу, исполнение требований Директив ЕС является обязательным для всех компаний.

Наиболее важными и значимыми являются 4-я и 7-я директивы. 4-я директива ЕС была принята в 1978 году. Она содержит основные положения финансового учета, обязывает предприятие вести бухгалтерский учет по системе двойной записи, составлять отчетность и официально раскрывать особенности своей учетной политики. Она же определяет стандартные форматы бухгалтерской отчетности: два формата баланса, четыре формата отчета о прибылях и убытках и пояснения к ним. Рекомендуемые форматы отчетных форм различаются составом статей и способом их группировки. Вместе с тем жесткие ограничения на состав статей не налагаются, предлагаемые директивой структуры используются компаниями в качестве основы. Цель отчетности состоит в достоверной и объективной информации. 7-я директива ЕС была принята в 1983 году и регулирует правила составления консолидированной отчетности (отчеты групп). Положения 4-й и 7-й директив ЕС явились основой для европейского бухгалтерского регулирования отчетности.

Совершенствованием европейской методологии учета занимается и Федерация европейских бухгалтеров - экспертов. Основными задачами Федерации является консультирование комиссий ЕС по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, а также осуществление сравнительного анализа Директив ЕС и МСФО с целью выявления их совместимости.

Федерация возникла в 1986 году в результате слияния Европейского союза бухгалтеров - экспертов в области учета, занимавшегося с 1951 года стандартизацией европейского учета, и исследовательской группы бухгалтеров - экспертов, изучающей бухгалтерскую практику с 1966 года.

В настоящее время Федерация является ведущей профессиональной организацией бухгалтеров в Европе.

Африканский совет по бухгалтерскому учету (ААС) был основан в 1979 году для унификации методик учета, совершенствования профессионального образования, обмена профессиональным опытом. Его членами являются правительственные организации бухгалтеров более 20 африканских стран: Алжир, Ангола, Бенин, Бурунди, ЦАР, Габон, Гвинея, Берег Слоновой Кости, Лесото, Либерия, Мадагаскар, Мали, Марокко, Нигер, Нигерия, Сан - Томе и Принсипи, Сенегал, Судан, Того, Танзания, Верхняя Вольта, Заир, Конго. Цель деятельности Совета заключается в законодательном согласовании национальных бухгалтерских систем, унаследованных от стран-метрополий, и разработке единых стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

Межамериканская ассоциация бухгалтеров была основана в 1949 году. В нее вошли представители 21 страны: Аргентина, Боливиа,Бразилия, Венесуэла, Гватемала, Гондурас, Доминиканская Республика, Канада, Коста-Рика, Куба, Колумбия, Мексика, Никарагуа, Панама, Парагвай, Перу, США,Сальвадор, Уругвай, Чили, Эквадор. Цель деятельности состоит в унификации бухгалтерской практики в южноамериканских странах и организации профессиональных конференций. Каждые 2-3 года по результатам конференций участников публикуются научно- методические материалы.

Заключение

Несмотря на интеграцию мировых фондовых рынков, сохраняются национальные различия в правилах составления финансовых отчетов. Некоторые различия незначительны, но многих беспокоит решение таких принципиальных вопросов, как отчет о слияниях и пенсионных фондах, а также возможная необходимость отступления от традиционных базовых принципов, какова распространенная в Германии приверженность к защите интересов кредиторов.

Учет и отчетность являются продуктом развития экономических и политических систем, а потому сближение правил учета, скорее, будет результатом более широкого сближения, чем его причиной. Конкуренция между национальными фондовыми биржами за право котировать новые акции, а также пропасть между режимами регулирования в США и в других странах разожгли новый интерес к международным правилам и работе Комитета по международным правилам учета. Трудность решения проблем остается прежней, и похоже, что прогресс более вероятен в случаях, когда гибкость международных правил позволит охватить наибольшее число национальных стандартов учета. Нет сомнений, что американская Комиссия по ценным бумагам и биржам будет яростно сопротивляться установлению двухэтажного режима отчетности и попыткам фирм «эмигрировать» туда, где правила учета менее жестки и дороги, чем в США

Список литературы

1. Бакаев В.С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета. М.: Бухгалтерский учет, 1998

2. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. М.: Экзамен, 2003

3. Стуков С.А. Международные стандарты и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 1998

4. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Питер, 2003

5. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. Ростов-на-Дону.: Март, 2002

Подобные документы

    Характеристика бухгалтерского учета. Унифицированные стандарты в области учета и отчетности. Отличия различных моделей бухгалтерского учета. Национальные системы бухгалтерского учета: британо-американская, континентальная, латиноамериканская модель.

    курсовая работа , добавлен 10.06.2015

    Сравнительный анализ систем и методов бухгалтерского учета в зарубежных странах. Формирование, нормативное регулирование исламского бухгалтерского учета. Гармонизация учетных принципов и стандартов. Отличительные черты англо-американской модели учета.

    презентация , добавлен 07.11.2014

    Роль и сущность международных стандартов финансовой отчетности в развитие учета. Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета и их причины. Этапы адаптации бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

    курсовая работа , добавлен 28.02.2012

    Основные тенденции итальянской бухгалтерской науки. Область экономико-административных отношений (теория учета). Правила ведения регистров и их практическое использование, организация управления. Основные виды бухгалтерского учета в рыночной экономике.

    контрольная работа , добавлен 26.05.2013

    Международные правила бухгалтерского учета. Основные различия международных стандартов и их причины. Национальные проблемы GAAP. Академическое исследование аспектов международных правил учета. Реформа бухгалтерского учета в России.

    курсовая работа , добавлен 22.05.2007

    Сравнение международных систем бухгалтерского учета. Анализ факторов, которые влияют на формирование систем бухгалтерского учета и определяют их специфику. Определение модели, которая повлияла на формирование российской системы бухгалтерского учета.

    реферат , добавлен 17.12.2014

    Адаптация бухгалтерского учета и отчетности в России к требованиям международных стандартов. Основные направления реформирования финансового учета в России. Необходимость создания новой нормативной базы и методического обеспечения бухгалтерского учета.

    презентация , добавлен 19.03.2015

    Понятие форм бухгалтерского учета и их основные отличия. Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная. Сущность и понятие автоматизированной формы бухгалтерского учета. Автоматизированная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

    курсовая работа , добавлен 22.08.2010

    Сущность бухгалтерского учета. Необходимость его реформирования в России. Классификация систем учета. Суть международных стандартов. Изменение в структуре бухгалтерского учета. Его гармонизация с международными стандартами финансовой отчетности.

    курсовая работа , добавлен 14.02.2010

    Национальные и международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики. Общие принципы международной системы финансовой отчетности.