Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учёт в соответствии с законом о бухгалтерском учёте может вестись: главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным, либо сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение).

Объекты бухгалтерского учета

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основные задачи бухгалтерского учета

Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, на основании которой становится возможным:

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;

контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;

контроль целесообразности хозяйственных операций;

контроль наличия и движения имущества и обязательств;

контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

контроль соответствия деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам.

Основные элементы метода бухгалтерского учета

Задачи бухгалтерского учёта решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учёта, который включает в себя следующие основные элементы:

Документирование - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета;

Оценка – способ выражения денежных средств и их источников в денежном измерении;

Бухгалтерский учет: подробности для бухгалтера

• Учетная политика ЛПУ – 2020: организация бухгалтерского учета

  Должны основываться на федеральных стандартах бухгалтерского учета «Запасы», «Резервы», «Долгосрочные договоры», «Непроизведенные... должны основываться на федеральных стандартах бухгалтерского учета «Запасы», «Резервы», «Долгосрочные договоры», «Непроизведенные... находящиеся в пути, отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной государственным контрактом... нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности...

• Бухгалтерский учет покупки недвижимости по договору уступки прав требований долевого участия в строительстве

  В наём)? Как учесть в бухгалтерском учете организации (общая система налогообложения) квартиру... .2012 N 12АП-7339/12). Бухгалтерский учет Приобретенные права участника строительства (права... .1.8 "Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" (письмо Минфина... акты приема-передачи квартир, в бухгалтерском учете организации должно быть отражено выбытие... . Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной...

• Регистры бухгалтерского учета в форме электронных документов

  Заполнению предъявляются? Если регистры бухгалтерского учета (первичные учетные документы) формируются... 11 Инструкции № 157н регистры бухгалтерского учета составляются по унифицированным формам, ... (сводные) учетные документы, регистры бухгалтерского учета составляются в форме электронного документа... рамках документооборота периодичностью формирования регистров бухгалтерского учета (журналов операций) на... отражаются в электронном регистре бухгалтерского учета лицами, ответственными за ведение...

• Документы и документооборот в бухгалтерском учете: проект ФСБУ

  Документам бухгалтерского учета; подписание и исправление документов бухгалтерского учета; хранение документов бухгалтерского учета; документооборот в бухгалтерском учете. Применение... ФСБУ «Документы и документооборот в бухгалтерском учете... записей по счетам бухгалтерского учета. Хранение документов бухгалтерского учета Порядок хранения документов бухгалтерского учета урегулирован ст...

• Изменения в законе о бухгалтерском учете

  На которое возложено ведение бухгалтерского учета. Если ведение бухгалтерского учета передано другому лицу (... бухгалтерского учета устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета... и отраслевых стандартов бухгалтерского учета применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской... случаи, когда ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются не руководителем...

• Бухгалтерский учет объектов аренды в учреждениях с 2018 года

  Года бухгалтерский учет объектов аренды осуществляется в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета для... изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учете, при досрочном расторжении договоров пользования... нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета, и амортизация, начисляемая на данный... договором, – 360 000 руб. В бухгалтерском учете в межотчетный период по состоянию... , учреждения смогут отражать новшества в бухгалтерском учете только после вступления их с...

• Капитальное строительство собственными силами: отражение в бухгалтерском учете

  Строительство. Каким образом в бухгалтерском учете отражается осуществление строительства? Организация... строительство. Каким образом в бухгалтерском учете отражается осуществление строительства? Прежде... -3515/08-С2). Бухгалтерский учет При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных со... в частности, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина... нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета. Так, согласно п. 3 ...

• Можно заключить договор с организацией о ведении бухгалтерского учета, передав ей право подписи документов?

  Обоснование вывода: Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта... между представителем и представляемым). Бухгалтерский учет есть формирование документированной систематизированной информации... по договору на ведение бухгалтерского учета ограничены объектами бухгалтерского учета, указанными выше. Составление... к регистрам бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность В организациях, где бухгалтерский учет ведется на...

• Ответственность за нарушения должностными лицами учреждений требований к ведению бухгалтерского учета, составлению и представлению бухгалтерской отчетности

  Бухгалтерского учета и (или) первичными учетными документами; регистрация в регистрах бухгалтерского учета мнимого объекта бухгалтерского учета... притворного объекта бухгалтерского учета; ведение счетов бюджетного (бухгалтерского) учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета; отсутствие первичных... учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета...

• Отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с ремонтом автомобиля сторонней организацией

  Организацией? Каков порядок отражения в бухгалтерском учете организации операций, связанных с... затрат. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и... активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов... иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств... с материалом: - Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств...

• О стандартах бухгалтерского учета "Учетная политика" и "События после отчетной даты"

  Полностью дублируют положения Закона о бухгалтерском учете и Инструкции № 157н, то есть... , когда меняются законодательство РФ о бухгалтерском учете, положения федеральных и (или) отраслевых...

• Арендуем коров: бухгалтерский учет

  Отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, ... установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) ... Методических рекомендаций "По бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях... Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий... с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и...

• Изменения в бухгалтерском учете организаций бюджетной сферы с 26.07.2019

  ... № 402-ФЗ ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта... контроле. Регулирование бухгалтерского учета. В перечень документов в области регулирования бухгалтерского учета, установленный ст... стандарты бухгалтерского учета государственных финансов; отраслевые стандарты бухгалтерского учета государственных финансов. Федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных...

• Порядок отражения пересортицы в бухгалтерском учете, выявленной в результате инвентаризации

  Каков порядок отражения пересортицы в бухгалтерском учете, выявленной в результате инвентаризации... Каков порядок отражения пересортицы в бухгалтерском учете, выявленной в результате инвентаризации? ... . 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных... имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке... по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, ...

• Сайт аптечной организации: налоговый и бухгалтерский учет расходов

  И партнеров. Налоговый и бухгалтерский учет расходов, связанных с созданием... и партнеров. Налоговый и бухгалтерский учет расходов, связанных с созданием... имени; оплаты услуг хостинга. Бухгалтерский учет расходов, связанных с созданием сайта... на создание сайта. В бухгалтерском учете порядок учета расходов на создание... в качестве НМА для целей бухгалтерского учета необходимо выполнение следующих условий: объект... (доход) (хотя для целей бухгалтерского учета аналогичный критерий определен строже – объект...

Прибыль как объект учета и как объект налогообложения рассматривается в ракурсе разных теоретических подходов: бухгалтерская прибыль и налоговая прибыль; что подразумевает под собой применение разных методических подходов к их определению. В торговле осуществляемой организациями разных правовых форм деятельности и форм собственности в разных сегментах внутреннего и внешнего рынка управление прибылью является основной тактической и стратегической задачей. Исходя из поставленной цели и темы...

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Учет в Древней Греции велся на дощечках, выбеленных гипсом, и на папирусе. Для черновых записей античные счетоводы пользовались глиняными черепками. Греция известна как родина первого счетного прибора - абака. Он напоминал современные счеты и представлял собой инструмент в виде дощечки. В Лидии (государство в Малой Азии) впервые появились деньги в виде монет. Естественно, во всем регионе это явилось существенным толчком для развития учета, в котором монеты отражались по их покупной стоимости. Древние греки применяли материальный учет на базе инвентаризации и основу учета расчетов - контокоррент. Основные сведения о процессе формирования учета в эллинистический период содержатся в архиве Зенона1 и папирусах из Тебтюниса2. Зенон, описывая систему учета, сложившуюся в частных поместьях, дифференцировал учет в зависимости от отраслей сельского хозяйства, регламентировал документооборот, сформулировал в качестве одной из целей учета исчисление хозяйственного результата. Среди учетных регистров, которые велись в хозяйстве Зенона по принципу систематической записи, выделяются счета материальные, личные и финансовые. Отчетность в этот период была обязательной и служила как для управления хозяйством, так и для фискальных целей. Проверка отчетов осуществлялась встречным методом (методом коллации). Сущность такой проверки заключается в сопоставлении одинаковой информации, поступающей от разных материально ответственных лиц.

В Древнем Риме завершилось развитие бухгалтерского учета древнего мира. Римская учетная система косвенно вобрала в себя почти все преимущества и положительные черты восточной и греческой бухгалтерии .

Уникальным достижением в учете Древнего Рима считается появление системы взаимосвязанных учетных книг (кодексов). В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была адверсария (adversaria), которая частично заменяла и первичную документацию. В дальнейшем эту учетную книгу назовут памятной, или мемориалом. Она предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Помимо того, существовали еще две книги (кодексы): Codex accepti et expensi (кассовая книга с ресконтро) и Codex rationum domesticomm (книга систематической записи, в которой каждый счет велся в своем измерителе: вино - в кувшинах, зерно - в мерах, касса - в деньгах и т.п.). В первом кодексе приводились только счета денежных средств и расчетов, во втором - все материально-вещественные счета (по зерну, пину, маслам, пастбищам, скоту, кормам и т.д.). По счетам двух кодексов выводилось сальдо (это понятие уже существовало в бухгалтерии того времени).

В учете Древнего Рима велись и другие книги. Они носили вспомогательный характер. Книги, кроме адверсарии, не должны были иметь исправлений. Приходно-расходная книга римских банков (аргентов) была взаимосвязана с адверсарией как с регистром хронологической записи. Кроме приходно-расходной книги, банкиры вели книгу под названием Codex rationum, что обычно переводится как книга счетов. Изобретение этой книги является выдающимся достижением римских банкиров. Они реализовали идею раздельного ведения счетов распорядителей кредитов (банкиров) и счетов клиентов и дали ей книжное воплощение.

Одно из достижений римского учета - наличие юридической регламентации учета. Римское право признавало общественную значимость финансирования и обязывало банкиров публиковать свои счета. Бухгалтерские регистры стали использоваться в качестве судебной аргументации.

Во времена Средневековья были заложены основы современной бухгалтерии. Период правления Карла Великого характеризуется появлением инвентаризационных описей как документов с систематизированными записями. Так, в описи одного из королевских доменов содержалось описание следующих групп имущества: здания и сооружения; хозяйственный инвентарь; продукты, которые подразделялись по источникам их происхождения (из собственного производства, из сборов разного рода, от оброчных поступлений) и по срокам образования (прошлого года, отчетного года); скот.

В конце VIII - начале IX вв. появились инструкции управляющим о сельскохозяйственном учете, которые содержались в капитуляриях Карла Великого. Капитулярии содержали обязательство управляющих один раз в год (к Рождеству) представлять отчет о доходах. Они также определяли порядок сдачи денежных средств собственнику денег и предусматривали возможность ведения двух отдельных регистров учета расходных операций: «Затраты собственника» и «Затраты хозяйства», и только одного регистра учета прихода. Все остатки записывались в отдельном списке. Подсчет остатков осуществлялся на основании подсчета имущества и данных текущего учета.

Переломным моментом в развитии учета стало внедрение арабских цифр. Решающую роль в этом процессе сыграла вышедшая в 1202 г. «Книга абака» (лат. Liber abaci) - главный труд Фибоначчи (Леонардо Пизанского), посвященный изложению и пропаганде десятичной арифметики. Фибоначчи был хороню знаком с достижениями древних греков и индийцев по арабским переводам. Он первым в Европе предложил использовать арабо-индийские цифры, описал алгоритм умножения (который в новой системе был неизмеримо проще, чем в старой, римской) и показал, как преобразовать числа из старой системы в новую. Книга Фибоначчи была написана простым языком и рассчитана на тех, кто занимается практическим счетом - в первую очередь торговцев.

Однако процесс внедрения арабских цифр затянулся на несколько веков. Так, в 1399 г. во Флоренции был издан закон, запрещающий банкирам пользоваться арабскими цифрами и обязывающий применять римские цифры или словесное описание, чтобы исключить возможность фальсификации данных. Нужно заметить, что долгое время (вплоть до XIV в.) устное свидетельство считалось достовернее письменного (предполагалось, что последнее можно подделать). Такое положение дел приводило к форме отчетности, при которой управляющий в присутствии хозяина или уполномоченного на то лица должен был вслух рассказать обо всем, что видел, слышал и делал.

Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовало применение римского права, на базе которого начало формироваться и торговое право. Купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к учетным записям. Основными учетными приемами данного исторического периода являлись инвентаризация и отчетность.

К XIII в. в Западной Европе сложилась особая система учета кассовых операций. Здесь в первую очередь следует отметить опыт курии (главного административного органа Святого Престола и Ватикана) и монашеских орденов. Их кассовые книги свидетельствуют о том, что в первой половине книги содержался учет прихода, во второй - расхода. Книги дают представление о стройной системе денежного учета. Каждая приходная запись содержала следующие сведения: дату, сумму прописью (у правого края страницы - цифрами), от кого последовало поступление денег, основание платежа. Фиксировалось поступление денег в иностранной валюте, если оно имело место, и в пересчете на папские деньги. Оценка в папской валюте записывалась прописью и цифрами. Каждая расходная запись содержала реквизиты: дату, ссылку на распорядительный документ, указание на получателя денег, сумму (порядок аналогичный применявшемуся при записи приходных операций), целевое назначение расхода, способ оплаты. Сверху каждой страницы кассовой книги указывали год. Исправления в книгах производили следующим образом. Если дело касалось суммы, то разность записывали либо как приход, либо как расход. Неправильную запись не зачеркивали, а подчеркивали, и сверху писали правильный текст. Приходно-расходные книги велись в двух экземплярах: один оставался у кассира, другой - у бухгалтера. Лица, на которых возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу.

В Западной Европе, особенно в Англии, вплоть до XIX в. были распространены бирки. Бирки представляли собой дощечки, на которых делалась нарезка, соответствующая определенной величине платежа. Процесс их изготовления сводился к следующему: нарез для 1000 фунтов достигал толщины ладони, 100 фунтов - ширины большого пальца, 20 фунтов - мизинца, 1 фунта - ячменного зерна; для шиллинга - два встречных нареза с выемкой , пенни - один нарез без выемки. Общая длина бирки составляла от 12 до 20 см. При продаже товара дощечка раскалывалась вдоль, одна половина оставалась у получателя (приходный ордер), а вторая отдавалась плательщику (квитанция). Так осуществлялась «линейная запись». Этот прием широко использовался и для отражения регистрации перемещения ценностей внутри хозяйства (между материально ответственными лицами).

Бирки использовались и как «векселя », и как «чеки » в свободном обороте, и как средство погашения долгов вместо наличных денег. Отпуская товар в кредит, продавец делал зарубки на двух дощечках и одну отдавал покупателю, а другую оставлял у себя. При оплате долга делались «встречные» отметки-зарубки. В Англии, начиная с правления Генриха I (1100-1135 гг.), бирки выпускало и казначейство. Бирки просуществовали до 1834 г., когда бирки, накопившиеся в архивах парламента , было решено сжечь.

В Новой Испании приемы учета кассовых операций были отличными от других стран. Деньги хранились в сундуке с тремя разными замками. Ключи находились у кассира, бухгалтера и посредника (лицо, которому вручался ключ перед вскрытием кассы). Касса вскрывалась только в присутствии трех лиц. В ней хранилась кассовая книга, переплетенная, прошнурованная, с указанием числа пронумерованных страниц. На каждом листе книги проставлялись печать и подпись. В первой части книги записывались приходные, во второй - расходные операции. Копия книги велась в бухгалтерии, и один раз в шесть месяцев записи в обеих книгах сверялись.

Началом бухгалтерии в современном понимании нужно считать возникновение двойной записи. Гете писал, что двойная запись представляет собой «одно из самых замечательных изобретений человеческого разума». Первой книгой, в которой описывалась система двойной записи, была книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Первым же печатным изданием стала книга францисканского монаха, математика, друга Леонардо да Винчи - Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», опубликованная в 1494 г. в Венеции. Одиннадцатый трактат этой книги назывался «О счетах и записях», в нем Лука Пачоли дал теоретическое обоснование двойной записи и обобщил практику учета, существовавшую до него.

Лука Пачоли в своей работе сформулировал цель учета: «ведение дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований». Такое изложение цели учета позволяет выделить экономическую и юридическую природу учета, рассматривать учет как орудие эффективного управления и средство контроля исполнения обязательств .

Описывая двойную запись, Пачоли использовал особый подход - персонификацию, отождествляя счета с лицами, реальными или предполагаемыми. В каждой операции у Пачоли присутствует должник (дебитор) и веритель (кредитор).

В бухгалтерский учет вошли два постулата, известные как постулаты Луки Пачоли:

1. сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
2. сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системе счетов.

Постулаты носят универсальный характер и позволяют использовать двойную запись не только на уровне отдельного предприятия , но и за его рамками (например, в экономической статистике).

Лука Пачоли поставил вопрос об условном, зависящем от целей управления, характере плана счетов. «Счета, - писал Пачоли, - суть нс более как надлежащий порядок, установленный самим купцом».

Рассматривая процедуру учета, он описывает старую итальянскую (венецианскую) форму счетоводства, состоящую из Памятной книги, Журнала и Главной книги. Среди прочих элементов методики бухгалтерского учета Пачоли описал инвентаризацию, оценку, счета, баланс. Стоявшую перед учетом проблему пересчета валют Пачоли решал, предлагая переводную таблицу.

Двойная запись, описанная Пачоли, начала распространяться на север Европы. Сначала ее появление было зафиксировано во Франции и Германии, потом в Англии и Скандинавии, затем на западе, в Испании и далее, через Атлантический океан она проникла в Америку. В Россию двойная запись пришла через Польшу. Позднее она появилась в Китае и Японии.

Практики каждой страны, где появлялась двойная запись, вносили что-то в метод свое, что-то перестраивали и совершенствовали в нем. Идеи Пачоли были развиты учеными всего мира. В 1525 г. Антонио Тальенте опубликовал «Светоч арифметики», где и ввел название «двойная запись». Доменико Манчини в 1534 г. дал первую четкую классификацию счетов, разделив все счета па «живые» (персональные, или счета расчетов) и «мертвые» (неперсональные счета, или счета денежных и материальных ценностей). Немецкий ученый Иоганн Готлиб в 1531 г. показал необходимость укрупнения отчетных показателей, включаемых в баланс. В книге, изданной Джироламо Кардано в 1539 г., содержится перечень ошибок Пачоли. а также выдвигается идея накопительной ведомости. Голландский ученый Ян Импин в 1534 г. рекомендовал вносить в Мемориал не только совершенные операции, но и намечаемые. Немецкий ученый Вольфганг Швайкер в 1549 г. четко сформулировал цель ведения бухгалтерского учета - выявление прибыли; он отметил, что двойная запись позволяет узнать величину прибыли; определил двойную запись как метод бухгалтерского учета; ввел правило: «нет записи без документа»; предложил первую корреспонденцию счетов (250 проводок).

В 1558 г. итальянский ученый Альвизе Казанова предложил счет баланса. Его соотечественник Анжело ди Пиетро в 1586 г. объединил методы производственного и торгового учета на основе двойной записи. Голландский ученый Симон ван Стевин в 1608 г. распространил двойную запись на операции государственного хозяйства. Именно его считают основателем макроучета. Он одним из первых провозгласил учет наукой и занялся изучением ее истории. Его соотечественники, братья ван Гезель, примерно в 1698 г. заложили основы теории двух рядов счетов (отметили разный характер записи по активным и пассивным счетам).

Выдающимся достижением французского ученого Жака Савари в 1675 г. было деление учета на синтетический и аналитический. Матье де ла Порт в 1685 г. описал французскую форму счетоводства, сформулировал правило двойной записи: «кто выдает - кредитуется»; разработал детальную классификацию счетов. В 1688 г. Франческо Гаратти изложил принципы новой итальянской формы счетоводства (один бухгалтер ведет журнал, другой - складской учет, лицевые счета рабочих и служащих).

Среди достижений бухгалтерского учета XVIII и начала XIX вв. следует отметить описание новых форм счетоводства: немецкой (Фридрих Гельвиг, 1776 г.); американской (Эдмонд Дегранж, 1795 г.); английской (Эдуард Томас Джонс, около 1790 г.). В 1803 г. Пьер Буше указал на необходимость применения смешанных форм счетоводства. В 1817 г. Франсуа Кине предложил счет реализации и регистры на карточках.

В дореволюционной России бухгалтерский учет развивался в целом по установленным к тому времени канонам бухгалтерии. И. Ахматов, А. II. Рудановский, Ф. В. Езерский попытались выразить в своих трудах и внедрить в практику новые идеи.

И. Ахматов был сторонником некоторых французских идей. В своей работе «Итальянская или опытная бухгалтерия» он впервые высказывал утверждение, что бухгалтерский учет является частью политической экономии (это, вероятно, было следствием влияния идей де ла Порта). В центре внимания И. Ахматова - хронологическая запись: «Журнал есть центр, на коем обращается вся машина, то есть такая книга, от которой зависит весь порядок прочих книг»1. Главная книга, или «Екстракт журнальный», должна содержать шесть синтетических счетов: «Касса», «Расходы», «Комиссионный счет», «Барыш и наклад», «Товары», «Капитал ». Кроме того, И. Ахматов в своей работе уделил внимание учету в торговле и фабричному счетоводству.

Ф. В. Езерский - русский экономист, теоретик и практик бухгалтерского дела, издатель «Журнала Общества счетоводов». Он пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой к положениям французской школы. Он считается создателем самых массовых бухгалтерских курсов в России. В книге «Обманы, убытки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной итальянской системы счетоводства и открываемые признаки верности русской тройной системы» (1876 г.) Ф. В. Езерский предложил оригинальную собственную форму бухгалтерской отчетности. Он настаивал на использовании в бухгалтерском деле русских слов вместо заимствованной терминологии.

А. П. Рудановский был русским бухгалтером, который излагал «французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета». А. П. Рудановский строил баланс, который включал как статику (собственно баланс), так и динамику (отчет о финансовых результатах , который он называл бюджетом). Он настаивал на недопустимости переоценки учитываемых объектов, требовал широко использовать результатные счета, отражать косвенные расходы в том отчетном периоде, в котором они возникли, обосновал бухгалтерскую категорию фонда (вместо капитала). А. П. Рудановский доказывал, что главный бухгалтер должен подчиняться только главному бухгалтеру вышестоящей ступени и никогда - руководителю любого звена. Ученый неоднократно подчеркивал в своих трудах, что оценка является основой бухгалтерского учета, а также предложил новый подход к предмету и методу счетоведения. Существенным моментом теории А. П. Рудановского было введенное им понятие «нормирование баланса». Нормирование, по его мнению, вытекало из закона приспособления, который предполагал фондирование, резервирование, бюджетирование. А. П. Рудановский предлагал отличать натуральную инвентаризацию от счетной, дал целый ряд идей, касающихся понятий «фонд», «обоснование счета», «реализация», «свод балансов только прямым путем», «принципы накопительных ведомостей» и др.

Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, важнейший из которых связан с именами крупных ученых второй половины XIX в.: П. И. Рейнбота, А. В. Прокофьева, И. Ф. Валицкого, С. Ф. Иванова и Э. Э. Фельдгаузена. Они представляли традиционное знание и были его выразителями и в то же время стали авторами предложений, направленных на развитие теории бухгалтерского учета.

В процессе развития бухгалтерского учета пришло понимание того, что бухгалтерский баланс отражает движение бизнеса , на основе которого можно эффективно корректировать его развитие с целью получения наибольшей прибыли. Важность такого учета оценили по достоинству, и бухгалтерский учет стал неотъемлемой частью ведения дел.

Сущность и значение бухгалтерского учета

Под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления. Целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Следовательно, основная задача управленческого учета состоит в подготовке необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым в оптимизации самого процесса управления.

Существенную часть управленческого учета составляют учет и анализ затрат (себестоимости). Как отмечалось ранее, управленческий учет связан с подготовкой информации для руководства экономических субъектов. Руководителей организаций, а также менеджеров различных уровней управления, прежде всего, интересует информация о величине затрат с целью их оптимизации. Данная информация необходима управленцам при принятии решений, планировании и прогнозировании. Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Информация управленческого учета должна быть более подробной, регулярной, четкой и ориентированной на будущее, чем данные финансового учета.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам . Базисом налогового учета являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов. Основная часть налогового учета относится к вопросам формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий и организаций.

Все хозяйствующие субъекты обязаны организовывать и вести бухгалтерский учет. Могут не вести бухгалтерский учет индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, при условии ведения налогового учета доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения. С 1 января 2013 г. все организации обязаны вести бухгалтерский учет независимо от применяемой ими системы налогообложения. Исключением являются только структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательствами иностранных государств , находящиеся на территории России, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ведущие учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения.

Бухгалтерский учет должен вестись непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации экономического субъекта.

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета должно быть организовано руководителем экономического субъекта. Для этого руководитель экономического субъекта должен возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта. Руководитель также вправе заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета со специализированной организацией или специалистом. Для юридических и физических лиц, с которыми экономический субъект может заключать договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, установлены следующие требования:

• иметь высшее профессиональное образование;
• иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью , не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
• не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

При этом юридическое лицо должно иметь не менее одного работника, отвечающего указанным требованиям, а физическое лицо должно полностью им соответствовать.

Данные требования распространяются также на главного бухгалтера или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета в следующих экономических субъектах:

• в открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций);
• страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах;
• акционерных инвестиционных фондах;
• управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов; экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению па торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций);
• органах управления государственных внебюджетных фондов;
• органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов.

Требования к главному бухгалтеру кредитных организаций устанавливаются Банком России .

Руководитель организации не имеет права принять ведение бухгалтерского учета на себя, за исключением руководителей субъектов малого и среднего предпринимательства.

В кредитных организациях руководители обязаны возложить ведение бухгалтерского учета только на главного бухгалтера.

В настоящее время достаточно часто возникают ситуации, когда главный бухгалтер не согласен с руководителем организации по вопросам отражения в бухгалтерском учете различных объектов этого учета. Все последствия возникновения таких разногласий подробно регламентированы:

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета но письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Модели построения бухгалтерского учета

Отмеченное выше деление систем бухгалтерского учета стран мира па отдельные модели является достаточно условным.

Регулирование бухгалтерского учета в России

1. соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
2. единства системы требований к бухгалтерскому учету;
3. упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций ;
4. применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
5. обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
6. недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

Регулирование бухгалтерского учета в России осуществляют государственные и негосударственные субъекты.

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Банк России .

К субъектам негосударственного регулирования бухгалтерского учета относятся саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей , иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

В России сложилась четырехуровневая структура нормативного регулирования бухгалтерского учета, которую формируют следующие документы:

1. федеральные стандарты;
2. отраслевые стандарты;
3. рекомендации в области бухгалтерского учета;
4. стандарты экономического субъекта.

Стандарт бухгалтерского учета - это документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 3 Закона «О бухгалтерском учете»).

Федеральные стандарты утверждаются уполномоченным органом, которым в настоящее время является Минфин России. Данные стандарты обязательны к применению всеми экономическими субъектами, если иное не установлено этими стандартами.

Федеральные стандарты для всех экономических субъектов независимо от вида их деятельности устанавливают:

• определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;
• допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
• порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;
• требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств , документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, включая виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;
• план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;
• состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
• условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
• состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица
• состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица , порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;
• упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

Данные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету, требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности. Все федеральные стандарты в обязательном порядке учитываются экономическими субъектами при формировании учетной политики.

Следует обратить внимание на то, что международные стандарты (МСФО) не поименованы в числе документов в области регулирования российского бухгалтерского учета, они лишь являются основой при разработке федеральных и отраслевых стандартов.

Все федеральные стандарты разрабатываются и утверждаются в соответствии с программой разработки федеральных стандартов, утвержденной Законом «О бухгалтерском учете». Органы государственного регулирования бухгалтерского учета и субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета могут вносить предложения по программе разработки федеральных стандартов в уполномоченный федеральный орган. Уполномоченный федеральный орган утверждает программу разработки федеральных стандартов по согласованию с Банком России.

Программа разработки федеральных стандартов должна ежегодно уточняться в целях обеспечения соответствия федеральных стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, международным стандартам, уровню развития науки и практики бухгалтерского учета.

Уполномоченный федеральный орган обеспечивает доступность программы разработки федеральных стандартов Банку России, субъектам негосударственного регулирования и иным заинтересованным лицам для ознакомления.

Отраслевые стандарты также, как и федеральные, обязательны к применению субъектами бухгалтерского учета (с учетом ограничений и исключений, установленных самими стандартами). Они разрабатываются органами отраслевого и ведомственного управления или Минфином России. Стандарты данного уровня устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. В настоящее время роль отраслевых стандартов в области регулирования учета в учреждениях выполняют инструкции Минфина России.

Рекомендации в области бухгалтерского учета должны применяться на добровольной основе при условии, что они не будут создавать препятствия в осуществлении организацией ее деятельности. Они разрабатываются органами отраслевого и ведомственного управления или Минфином России.

Стандарты данного уровня принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов; уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета; распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета не могут приниматься в отношении организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

Стандарты экономического субъекта должны разрабатываться и утверждаться на уровне каждого хозяйствующего субъекта руководителем этого субъекта. Данные стандарты предназначены для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета на уровне организации. Необходимость и порядок разработки стандартов этого уровня, их изменения или отмены утверждается самостоятельно руководителем хозяйствующих субъектов.

Роль стандартов экономического субъекта выполняют учетная политика учреждения и иные приказы и распоряжения руководителя учреждения, уточняющие организацию отдельных элементов бухгалтерского учета в конкретном хозяйствующем лице. В связи с этим, данные стандарты должны применяться в полной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая филиалы и представительства , независимо от их места нахождения.

Учетная политика организации представляет собой принятую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Способы ведения бухгалтерского учета включают способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Все хозяйствующие субъекты в лице главного бухгалтера или иного лица, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета в организации, должны самостоятельно формировать свою учетную политику. При этом необходимо руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

В состав учетной политики должны входить:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В том случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, то такой способ организации должны самостоятельно разработать на основе требований российского законодательства о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов.

Принятая организацией учетная политика должна быть оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией. К организационно-распорядительным документам, как правило, относятся приказы и распоряжения руководителя.

Все выбранные способы ведения бухгалтерского учета должны применяться с первого января года, следующего за годом утверждения учетной политики. Они обязательны к применению для всех филиалов, представительств и иных подразделений организации вне зависимости от их места нахождения. Вновь созданные организации, а также те хозяйствующие субъекты, которые возникли в результате реорганизации, должны избрать способы учета и оформить соответствующим образом учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в виде юридического лица. При этом учетную политику необходимо соблюдать со дня государственной регистрации юридического лица.

Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Однако в некоторых случаях данное допущение выполнено быть не может, и в учетную политику должны быть внесены изменения. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

1. изменение требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2. разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3. существенное изменение условий деятельности экономического субъекта.

В основном, все изменения в учетной политике производятся с начала отчетного года, что обусловлено обеспечением сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за несколько лет.

Все изменения в документах влекут определенные последствия. Последствия изменения учетной политики, которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, обязательно должны быть оценены в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Те изменения учетной политики, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Когда сформировалась учетная система материальных ценностей, фиксирующая приход, расход и их остаток?
2. Достижением какой страны является система взаимосвязанных учетных книг?
3. Когда появилась инвентаризация как метод учета?
4. Как эволюционировали кассовые операции с развитием учетной системы?
5. Дайте общую характеристику «Книги абака» Фибоначчи.
6. Кто считается родоначальником двойной записи?
7. Кто сформулировал известные постулаты о равенстве сумм дебетовых и кредитовых оборотов но счетам?
8. Назовите отечественных ученых и их основные концепции, способствовавшие развитию бухгалтерского учета в России.
9. Перечислите основные модели бухгалтерского учета.

Исторические этапы развития бухгалтерского учета

для формирования кругозора бухгалтера – как специалиста.

История науки (от греч. ictoria – повествование, рассказ об узнанном, иссле-дованном) отражение многовекового развития познавательной деятельности чело-вечества. Она позволяет показать процесс становления проблем и их решений, научить объективно, оценивать новое. Изучая историю, бухгалтер не может ее из-менить, но он способен переосмыслить. Методология бухгалтерского учета прошла 6 главных этапа , умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. При этом достижения предыдущих этапов органически включались в состав предыдущих этапов, растворялись в них.

1. этап развития – это Натуралистический (его временные отрезки от 4000 до н.э. – 500 до н.э.).

Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше. Так возникает центральное понятие бухгалтерского учета – факт хозяйственной жизни. На этом этапе мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. Сначала просто отразить, затем точность отражения превращается в идеал. В основе учета всегда лежали, лежат и будут лежать факты хозяйственной жизни. В самом общем виде факт хозяйственной жизни – это то, что должен согласно программе наблюдения зарегистрировать бухгалтер. Любая единица имущества, находящаяся в организации, должна быть зафиксирована в учете. Так рождается инвентаризация и вместе с ней материальные (инвентарные) счета. Каждый факт хозяйственной жизни, порождающий обязательства сторон, тоже должен быть отражен в учете, и это приводит к такому методу учета, как коллация (сверка взаимных расчетов), а в самом учете для ее фиксации возникают счета расчетов .

Все факты состояния предопределили и первые учетные приемы – инвентаризацию – констатацию того, что есть, и коллацию – установление, кто, кому и что должен. Факты действия (обычная работа) и факты события (форс-мажорные) отражались там же в порядке констатации.

И для регистрации фактов хозяйственной жизни появились первые счета: инвентарные (материальные) и счета расчетов (контокоррентные). На этом этапе очень важно понять, что первоначально факты предопределяют учет, но со временем сам учет будет создавать факты хозяйственной жизни.

Теперь поговорим, а что именно произошло на этом этапе в истории:

В Древнем Египте на данном этапе научились делать папирус, на свитках которого регистрировались факты хозяйственной жизни, проводилась инвентаризация имущества и текущий учет получение и выдачи серебра, хлеба и т.д. На папирусе три лица отмечали число ценностей к отпуску, фактический отпуск, выявление отклонений. На документах на отпуск стояла разрешительная резолюция. По окончании дня составлялся отчет. Значительным моментов было ежедневное выведение остатков. Так что можно сделать заключение, что уже в древности бухгалтера выполняли разные операции, несмотря на то, что еще не было найдено никаких книг по «счетоводству» или «бухгалтерии». Также в учете Древнего Египта встречается смета, относящаяся к 2500–2400 гг. до н.э., что подтверждается документами и не может быть опровергнуто. Также на этом этапе приходится расцвет учета в Персии в 522 гг. до н.э. Оплата работы осуществлялась натурой или деньгами по «требованию – наряду». Уже в это время были командировочные удостоверения, по которым чиновники при предъявлении получали продовольствие по нормам.

Таким образом, во 2 этап развития мы переходим с появившимися первыми счетами (инвентарными и счетами расчетов). Делая папирус, проводилась регистрация фактов хозяйственной жизни, проводили инвентаризацию имущества, текущий учет. Это время в документах на отпуск стояла разрешительная резолюция. Оплачивали труд натурой или деньгами. Имелись командировочные удостоверения.

2. этап развития – Стоимостной (Временные отрезки 500 лет до н.э. – 1300г. н.э.).

Произошло первое появление денег (первые монеты возникли в 5 веке до н.э.), что привело к возникновению нового приема – оценки , которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета – факт хозяйственной жизни – раздвоился, ибо сначала он отражался в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном. Денежная оценка вносит в учет определенную условность.

Но появление денег имело еще одно следствие: деление учета на патримональный и камеральный . В первом упор делается на учет состояния и движения ценностей – имущества (доходы и расходы являются следствием этого движения). Во втором – на учет доходов и расходов, а состояние и движение имущества рассматривается как следствие выполнения бюджета (сметы). В системе патримонального счетоводства упор делается на оценку имущества, принадлежащего предприятию, в камеральном – на выполнение сметы. Недостаток первого состоит в том, что он не позволяет проконтролировать ожидаемые факты хозяйственной жизни, недостаток второго – в том, что весь имущественный комплекс, кроме денег выпадает из системы учета.

На этом этапе развития учет велся и в натуральном, и в стоимостном измерении.

Переходя к практической части на этом этапе хотелось бы сказать, что:

Древний Египет являлся родиной счетоводства на свитках папируса («свободных листах»), в то время, как в Вавилонии впервые вели учет на карточках, сделанных из мягкой и влажной глины в виде пластинок – «таблеток». Тростниковой палочкой на этих пластинках делались надписи и их хранили в глиняных кувшинах или тростниковых корзинах. Среди сохранившихся первичных «документов» встречаются «наряды» на выполнение работ, ведомости расходов на «заработную плату». Уже тогда при учете материальных ценностей реально группировались приходные и расходные документы, и что самое главное уже выводили «сальдо». Это то, что касается Вавилонии, но существуют и другие страны, которые тоже применяли свои достижения В бухгалтерском учете, так например:

В Древней Греции учет велся на дощечках, выбеленных гипсом, или на папирусе, как в Древнем Египте. Также Древняя Греция стала родиной первого счетного прибора – абака . Который представлял собой доски с желобками, по которым передвигались камешки. Каждый из этих желобков был предназначен для отдельного числового ряда. Для Древней Греции было характерно, что на учет материальных ценностей назначались только богатые люди, т.к. государству были выгодны недостачи. К примеру: если кто-то украл 5 драхм, то он должен был отдать государству уже 50, т.е. таким образом, он покрывал свою недостачу в 10 кратном размере. Для доказательства правдивости отчетов проводилась инвентаризация. Уже тогда документы о платежах (налогах) распределялись и хранились по срокам. Получение денег (налогов), вычеркивание плательщиков, возвращение списков, сведения о просроченных платежах и неплательщиках способствовали возникновению линейной и нелинейной (позиционной) записи.

На втором этапе развития во многих происходили свои открытия, так же эти достижения коснулись и Рима:

В Риме записи в учете выполнялись на холсте, папирусе, пергаменте, на деревянных, покрытых воском дощечках. Основные достижения проявились в создании системы учетных регистров. Уже тогда появляются первые книги-кодексы. А при регистрации долгов впервые в развитии появляются термины «дебет» и «кредит» , но двусторонняя форма расположения чисел носит случайный характер, а не принцип двойной записи. В Риме развивается бюджетный учет; сметные ассигнования и их исполнение отражаются в книге, которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства. Уже тогда в строительстве при оценке сооружений учитывалась амортизация. Также был создан аппарат ревизоров и контролеров.

Делая вывод по Западной Европе можно сказать,

Во 2 этапе подводя итог можно сказать о том, что раздвоившийся объект учета отражался сначала в натуральном, а потом и в денежном измерениях. Появился первый счетный прибор – АБАК . Документы о платежах распределяли и хранили по срокам. Появились системы учетных регистров. Также появляются первые книги-кодексы. Впервые в развитии употребляются термины «дебет» и «кредит». Сложилась определенная система учета кассовых операций.

3. этап развития - Диграфический (приходится на время 1300 – 1850гг.).

На этом этапе происходит дальнейшее развитие патримонального учета. На этом этапе он делится на униграфический – основанный на необходимости информационного воспроизведения хозяйственных процессов. Он обеспечивает как бы определенную ясность для понимания пользователями информации о хозяйственных процессах (простая запись) в основе счетоводства лежит имущественный баланс; и диграфический – основан на необходимости информационного воспроизведения хозяйственных процессов на идее учетного реализма. Реализм предполагает отсутствие полной адекватности между реальными и информационными фактами хозяйственной жизни. В его основе вместо имущественного баланса вводится система рубрик, отдельный счетов, составляющих Главную книгу (двойная запись). Обе ветви бухгалтерского учета существуют и в наши дни, но в целом диграфический учет получил гораздо большее развитие. Тем не менее, распространение малых предприятий и появление компьютерной техники явно оживили возможности и униграфического учета, основанного на простой записи.

В плане счетов произошла революция, т.к. появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств – счет капитала и дополнительный к нему счет прибылей и убытков.

В этом этапе так же было характерно:

☞ появление различных способов регистрации фактов хозяйственной деятельности в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде систематических и хронологических записей;

☞ мануфактурное производство;

☞ сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений.

В период правления Альфонса Мудрого в Кастилии (Испания) в 1263 г. был издан специальный закон «Об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий».

Во второй половине ХV в. в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке. Бенедикт Котрульи в своей работе под названием «О торговле и совершенном купце», в главе «О купеческой бухгалтерии» излагает суть ведения учета в трех книгах – Главном, журнале и мемориале с применением двойной записи на счетах.

В Венеции в 1494 г. была издана книга по математике франциского монаха Луки Пачоли «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Данная книга состояла из 2-х частей: первая часть содержала арифметику и алгебру, а вторая – геометрию. Каждая часть подразделялась на отделы, которые, в свою очередь, делились на тракты. В первой части, в отделе 9, содержится 11 трактат «О счетах и записях» состоящий из 36 глав. В этой работе изложен венецианский способ ведения операций средневековых купцов. Луке Пачоли принадлежит авторство следующий пяти главных положений бухгалтерского учета, не утративших своего значения и в настоящее время:

☞ он дал теоретическое истолкование двойной записи (без употребления терминов «Дт» и «Кт»), создал персональную модель учета и заложил основы для его юридического истолкования, что было подтверждено в работах Э. Дегранжа и Дж. Чербони.

☞ персоналистическая модель учета привела к возможности самостоятельного рассмотрения таких бухгалтерских категорий, как «дебет» и «кредит». Тем самым создавались условия для выделения бухгалтерского учета в самостоятельную науку.

☞ бухгалтерский учет рассматривался им как самостоятельный метод, основанный на применении двойной записи и применяющийся для отражения хозяйственных процессов.

☞ он ввел двойную запись на счетах, которые рассматриваются как система (план) учета. По его мнению, организация системы (плана) не могла быть постоянной, а должна зависеть от цели, преследуемой администрацией.

☞ впервые в бухгалтерский учет введено моделирование, основанное на комбинаторике, что позволяет построить общую модель, в рамках которой любая учетная задача истолковывается как частный случай.

Идеи Луки Пачоли были развиты его последователями. В результате сформировалась такая наука, как бухгалтерский учет . Венцом данного периода стало широкое использование метода двойной записи . Однако бухгалтерское дело еще не рассматривается как отдельная наука, а курс «счетоводство» включен отдельным разделом в математику.

В Германии, где 13 февраля 1498 г. император Священной Римской империи Максимилиан I подписал следующий указ: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежащего писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штехер». Так впервые появилось слово «бухгалтер».

Последователи Луки Пачоли распространили применение учета в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558г.) – судостроение; А. ди Пиетро (1586г.) – монастырское хозяйство и банки; Д.А. Маскетти (1610г.) – промышленность; Людовико Флори (1636г.) – госпитали, государственные организации; Бастиано Вентури (1655г.) – сельское хозяйство. Было создано первое в истории общество бухгалтеров в Венеции в 1581 г.

Так же для 16 века характерен операционный учет – выявление результатов по каждой операции. Но также в это время не было и отчетности. С 17 века появилась система учета, при которой затраты и выпуск соизмерялись на едином счете торговой стадии развития бухгалтерии появилась система учета, основанная на использовании счета «Производство» (счет 20), а также счетов «Покупки» и «Продажи» (счет 90). При этом общие затраты предприятия, связанные со снабжением, производством и реализацией, относили без распределения на счет «Прибыли и убытки» (счет 99). Данные об уже закупленных товарах записывали в дебет счета, а о проданных – в кредит счета «Производство».

В 1773г. в справочнике Эдинбурга насчитывалось 7 бухгалтеров, а к началу 19 в. в справочниках крупных городов Англии и Шотландии их было более 50. Принятый в 1844г. закон «О компаниях» предусматривал обязательную аудиторскую проверку обанкротившихся фирм. Этот закон был принят для того, чтобы фирмы изучали причины обанкротившихся фирм и не повторяли их ошибок.

Теперь переходя к нашей стране можно сказать, что же произошло на этом этапе у нас.

В России с 1645 г. имеются сведения о существовании как общих, так и городских смет, но определенных об исполнении не существовало.

В 1653 годы введен первый в истории России Торговый устав.

В 1783 году в Петербурге было издано первое печатное руководство по бухгалтерскому учету «Ключ коммерции» без указания автора. А уже в Москве, которую стали называть купеческой из-за особенно быстрого развития торговли, в 1790 г. вышла книга «Почетный купец, или Бухгалтерия», состоящая из 3-х частей.

В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие только в первой половине 19 в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета; Ахметов – служащий петербургской торговой фирмы; Мудров – учитель математики и физики в Олонецкой гимназии. (г. Петрозаводск).

Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в 19 в. в 1831г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука».

Данный этап занял в историческом развитии почти 6 веков и характеризуется появлением двойной записи, хронологической и систематических записей в учете баланса, Главной книги, методов контроля и привел к созданию национальных торговых систем. Также впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке. Издана книга по математике франциского монаха Луки Пачоли «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Появление первого «бухгалтера».

4. этап развития - Теоретико-практический (Занявший в своем развитии всего пол века, но имеющий не мало важный вклад в историю приходится на 1850 – 1900 гг.).

Желание познать содержание учитываемых процессов и сделать бухгалтерскую процедуру более эффективной привело к возникновению условных категорий (баланс, прибыль, себестоимость, издержки производства и обращения), и практика учета еще тем, чтобы лучше понять ее и эффективнее воздействовать на нее. Это нашло отражение в новой дифференциации счетов. Теперь наряду со счетами «собственными» (материальные, расчетов, собственных средств) появились совершенно условные «метафизические» счета (результатные и контрарные), и бухгалтерский учет стал приобретать вид уже не фотографии, а нечто, подобное рентгенограмме.

Этот этап развития бухгалтерского дела приходится на время:

☞ революционных преобразований в области производства – переход на машинный технологический базис;

☞ развития разнообразных форм хозяйственных сделок и увеличения объемов как торговых, так и финансовых операций.

Для этого периода характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей.

Этот этап характеризуется появлением промышленной бухгалтерии, определяющей себестоимость продукции, методов распределения накладных расходов. Но Вершиной этого этапа явилось создание планов счетов предприятий.

Потребность совершенствовать управление предприятиями привела в начале организационного этапа развития бухгалтерского учета к выделению аналитической бухгалтерии. Основным вкладом в развитие учета на этом этапе явилось разделение бухгалтерии на две: финансовую и аналитическую и появление принципов управленческой бухгалтерии, решающей тактические проблемы управления на основе определения и анализа результатов по центрам ответственности, широкого использования в финансовой и управленческой бухгалтерии плановых показателей: стандартов, норм, смет, данных по предвидению и др. С началом промышленной революции стали появляться профессиональные бухгалтера. То есть бухгалтера, которые специально были обу-чены и занимались, только бухгалтерской деятельностью.

Так же отмечен развитием в промышленности и торговле неизвестных ранее форм предпринимательства. Появление финансовых рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы, связанные с финансовыми аферами, вынудили отдельные страны поставить под государственные контроль и регулирование системы бухгалтерского учета, учредить институт аудита. В этот период возникают различные теории счетоводства: юридическая – во Франции, экономическая – в Италии, камеральная – в Германии.

Каждый член Общества бухгалтеров, образованного в 1854 году в Эдинбурге, в соответствии с королевской хартией получил право на титул «присяжного бухгалтера». То есть, он приносил присягу на верность королеве Виктории.

На этом этапе в бухгалтерии органически используется система плановых показателей, характеризующая как общие результаты работы предприятия, так и деятельность центров ответственности. Бухгалтерия, аккумулирующая плановые показатели, получила наименование бюджетной и представляла информацию, характеризующую баланс, прибыли и убытки, самофинансирование, снабжение, производство, реализацию, деятельность центров ответственности. Бухгалтерия на этом этапе интегрировала функции учета и планирования, и в ее недрах родилась новая специальность «управленческий контроль».

Переходя к точным датам можно сказать, что в 1880 г. с одобрения королевы Виктории создан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. Считается, что с этого момента профессия профессионального бухгалтера получила признание на государственном уровне.

В конце 19 века из практики выделилась теория, появились новые методологии, вычислительные приборы и аппараты. В конце 19 начале 20 в. учет становится наукой.

Данный этап в развитии занял всего полвека, но, не смотря на это в нем произошло много преобразований, таких, как возникновение условных категорий (баланса, прибыли, себестоимости, издержки производства и обращения), также появились совершенно условные «метафизические» счета. Но его вершиной явилось создание планов счетов предприятий. Также произошло развитие бухгалтерии на две: финансовую и аналитическую.

5. этап развития - Научный (Так же занял в своем развитии всего пол века с 1900 по 1950гг.).

Много веков бухгалтерский учет существовал как практическая деятельность (счетоводство). Она включала набор процедур, выбор между которыми делался методом проб и ошибок. В середине XIX в. преобладала юридическая интерпретация учета, с начала ХХ в. получило признание экономическое его понимание. Оба научных направления сосуществовали, время от времени влияние одного усиливалось, другого ослабевало, но ни одна из них не имела господствующего значения и ни одна из них не исчезала. При этом появление условных категорий сначала было стихийным. Но в определенный момент возникла необходимость в их осмыслении. Оно началось через истолкование центральной категории – баланса . Одни понимали его как следствие двойной записи, другие – как упрощенную инвентарную опись. Последняя требовала подтверждения, что привело к возникновению современного аудита .

Существенное значение на этом этапе получают учет затрат и калькуляция себестоимости продукции, работ и услуг. По учету затрат патримональное счетоводство связано с камеральным. Последнее фиксировало затраты в соответствии со сметой, первое – по мере возникновения. Теория калькуляции себестоимости возникла в начале ХХ в. Она предполагала расчет полной себестоимости, т.е. включение в нее как прямых, так и косвенных затрат. К середине 30-х годов были сформулированы принципы директ-костинга – метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты, что позволяло расширять объемы производства, снижая отпускные цены до исчисленной частичной себестоимости. В начале 50-х годов был предложен метод учета затрат по центрам ответственности , т.е. учет затрат по местам их фиксации. С середины XIX в. распространение акционерных обществ и изменения в налогообложении привели к резкому усилению налогового законодательства. В ряде европейских стран (Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Дания, Люксембург и т.д.) вводится жесткая и весьма детальная регламентация бухгалтерского учета.

По существу этот этап стал периодом становления бухгалтерского дела как области научных знаний. Большинство авторов, среди них Франческо Вилла, Д. Масса, Е. Пизани, А.П. Рудановский стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета.

В 1917г. Ассоциация общественных бухгалтеров преобразовалась в Американский институт бухгалтеров со строгими квалификационными требованиями, но без обладания сертификатом. Позднее появляется Американское общество дипломированных общественных бухгалтеров с наличием сертификата. А вот уже в 1936г. эти оба общества слились, и в 1957 г. получили название Американский институт присяжных бухгалтеров.

В 1941 г. Американский институт присяжных бухгалтеров дал следующее определение бухгалтерского учета: «Учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере, в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов».

В 1944 г. французский ученый Жан-Батист Дюмарше предложил международный герб бухгалтеров , состоящий из трех фигур: солнца – бухгалтерский учет освещает хозяйственную деятельность; весов – баланса; и кривой Бернулли , символизирующая, что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно, и девиза «наука, доверие, независимость». В 1946 г. Международный конгресс бухгалтеров утвердил герб как интернациональную эмблему счетных работников .

На этом этапе в России (1906 г.) в Санкт - Петербурге выходит книга И. Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных предприятиях».

Подводя итог по всему 5-му этапу развития можно сказать что, только на этом этапе появилась эмблема всех бухгалтерских работников, сформулирован принцип директ-костинга, истолкована центральная категория – баланс. Данный этап еще характеризуется и тем, что бухгалтерия наряду с решением тактических задач стала решать стратегические задачи управления на основе использования в учете ЭВМ и четкого подразделения затрат на переменные, пропорциональные объему производства.

6. этап развития - Современный (который начался с 1950 и длится по наше время).

Этот этап привел к развитию динамической и статистической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза. Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статистическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и национального счетоводства . Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета.

В целом меняется природа счетов, происходит переход от учета предприятий к учету всего народного хозяйства; счета перестают отражать довольно точные юридические явления и начинают концентрировать движение информации, каждый счет становится «черным ящиком», имеющим вход (дебет) и выход (кредит). На этом этапе было осознанно, что учет ведется в интересах различных групп, участвующих в хозяйственных процессах, и единый бухгалтерский учет ведется в интересах государства, финансовый – для актуальных и потенциальных собственников, управленческий – вследствие нужд администрации. Однако бухгалтерский учет – один во всех лицах. Его прошлое прячется от нас, оставляя только разорванные фрагменты, связь между которыми мы должны проследить.

В 1970 г. институтом бухгалтеров было заявлено, что функция учета – «обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений».

Характеризуется разработкой базовых принципов объективной оценки имущественно-правового положения самостоятельного хозяйствующего субъекта, целевой направленностью в построении системы бухгалтерского учета, расширением государственной регламентации национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Характеризуется разработкой принципов оценки имущественно-правового положения хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной среды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений по извлечению будущих экономических выгод; разработкой и внедрением Международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту.

Несмотря на существование общих тенденций в развитии мировой экономики, нельзя не отметить особую роль отдельных государств в становлении бухгалтерского дела.

На этом последнем этапе нельзя не отметить, что в целом меняется природа счетов, каждый счет становится «черным ящиком», имеющий вход (дебет) и выход (кредит). Происходит разработка и внедрение Международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту. Развитие новых общенаучных направлений оказало глубокое влияние на бухгалтерский учет. Анализ, теория информации, кибернетика, теория управления, использование современных средств вычислительной техники во многом способствовали совершенствованию учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На протяжении своего выступлении я упоминал много фамилий ученых, которые внесли необъятный вклад в историю бухгалтерского учета. Это такие как: Лука Пачоли, Жан-Батист Дюмарше, Бенедетто Котрульи, также хотелось сказать и о наших российских ученых, о таких, как Александр Павлович Рудановский, Федор Венедиктович Езерский - создатель 3 формы счетоводства, Карл Иванович Арнольд.

Бухгалтер – профессия перспективная, достойная внимания. Наука «Бухгалтерский учет» заслуживает изучения, и я желаю нашим студентам успехов в овладевании ею.

Только профессионалы могут поднять страну.

Овладеть профессией – долг каждого специалиста. Бухгалтер не исключение!

Большое спасибо за внимание!

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека. В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали.

Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов:

1) инвентарный учет;

2) контокоррент;

3) деньги, выступающие объектом учета;

4) деньги как объект учета слились с учетом расчетов;

5) деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.

Но эта система имела ряд недостатков:

В учете отсутствовало зеркальное отражение;

Использовался принцип приблизительности;

Учет носил регистрационный характер;

Не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов;

Не применялись учетные средства для определения прибыли;

Отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.

За 5000 лет до появления системы двойной записи в Междуречье процветали Ассирийская, Вавилонская и Шумерская цивилизации, чьи коммерческие документы являются древнейшими. Процветало, сельское хозяйство, а в городах и прилегающих районах Междуречья развивалась индустрия услуг и производство. В Междуречье было несколько банковских домов, которые по золотым и серебряным стандартам выдавали кредиты под сделки.

В ту эпоху (до 500г. до н. э.), Шумер был теократическим государством, и его правители от имени богов распоряжались большей частью земель и скота. Это стимулировало ведение учета.

Законы Хаммурапи, принятые в Вавилоне в 23 веке до н. э., в частности, требовали, чтобы торговый агент, продавая товар по поручению владельца, предоставлял последнему справку о цене сделки. В противном случае их договор автоматически расторгался. Обе стороны вели учет большинства сделок. Роль бухгалтера в Междуречье исполнял писец. Он не только занимался учетом, но и обеспечивал соблюдение подробных требований закона к заключаемой сделке. В храмах, дворцах и частных фирмах трудились сотни писцов. Эта профессия считалась престижной.

Заключая сделку, стороны, как правило, обращались к одному из писцов у ворот города и излагали ему суть договора. Писец брал кусок специально заготовленной свежей глины, которой придавалась форма таблицы соответствующего размера (в зависимости от сделки), и остро заточенной деревянной палочкой писал на ней имена сторон контракта, наименование товара, суммы, обязательства сторон и иные обстоятельства дела.

Стороны «подписывали» таблицу, прикладывая свои печати. Эту «подпись» носили на шее в виде каменного амулета с выгравированным знаком владельца. Часто печать содержала имя и религиозные символы владельца, например изображения и имена богов, которым он молился.

Скрепив сделку печатями, писец просушивал таблицу на солнце или в печи. Иногда на таблицу накладывали конвертиком второй слой глины. На этой внешней «корке» дублировались все данные сделки. Оригинальный документ внутри невозможно было изменить, не взломав «конверта».

Правительственный учет в древнем Египте развивался по сценарию Междуречья, хотя замена глины на папирус позволила сделать его более подробным. Записи велись очень детально, особенно в хранилищах фараонов, где помещались налоги, полученные «натурой».

Сложная система аудита позволяла проверить добросовестность египетских счетоводов. Древним бухгалтерам приходилось быть максимально честными и внимательными, так как за раскрытые нарушения наказывали штрафом, отсечением части тела, а то и смертью.

Но древнеегипетский бухучет за всю свою тысячелетнюю историю не пошел дальше простых списков. Причинами этого были неграмотность и отсутствие системы денежного обращения.

В древнем Китае учет являлся основным средством оценки эффективности правительственных программ и честности чиновников, которые их выполняли. В период правления династии Чжао (1122 – 256г.г. до н. э.) возникла и развилась система бухучета, которая просуществовала вплоть до заимствования двойной записи (до XIX века).

В I в. до н. э. император Ай-Ди провел реформу учета, пытаясь воспрепятствовать процессу разорения мелких собственников. Функции бухгалтера стал выполнять государственный чиновник, которого назначали на должность по итогам системы государственных экзаменов, независимо от происхождения. Отчетность вели в двух экземплярах и ежегодно сдавали на хранение в центральный архив. Существовала практика внезапных ревизий и перекрестных проверок.

В Греции уже в V веке до н. э. общественный контроль за государственными денежными ресурсами обеспечивали «независимые бухгалтеры». Члены Народного Собрания Афин распоряжались финансами, контролировали общественные доходы и расходы. Их работу проверяли 10 бухгалтеров, которых назначало Собрание.

Важнейший вклад греков – введение чеканной монеты (около 600г. до н. э.). Деньги не сразу приобрели популярность, но сыграли важную роль в эволюции бухучета. Банковское дело в древней Греции было более развито, чем в других государствах. Банкиры вели учетные книги, меняли деньги, выдавали ссуды, даже делали денежные переводы гражданам через филиалы банков в других городах.

В древнем Риме государственный и банковский учет возник из записей, которые по традиции вели главы семей. Доходы и расходы дома ежедневно записывались в «черновик» (adversarius), а итоговые суммы ежемесячно переносились в главную книгу – «свод доходов и расходов» (codex accepti et expensi). Такой учет был необходим, потому что гражданам приходилось регулярно подавать сведения о своем имуществе и обязательствах. Эти данные использовались в целях налогообложения, на их основе определялись гражданские права (имущественный ценз).

Контроль за движением правительственных средств обеспечивала сложная система проверок. Управление казной, надзор за государственным учетом осуществляли квесторы. Аудиторы регулярно проверяли казенные счета.

Одной из целей перехода от республики к империи было стремление поставить финансы под жесткий контроль и повысить доходность захватнических войн. Юлий Цезарь лично проводил ревизию финансов Рима, а Божественный Август полностью реформировал казначейство.

Одно из римских бухгалтерских нововведений – принятие годового бюджета. Кроме того, размер налогов зависел от платежеспособности граждан.

В средние века (с 476г.) учет из централизованного снова стал локальным. Управление собственностью требовало доверия, и основной задачей феодала в области бухучета был контроль за наемным управляющим. Но традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права.

Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.

В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия.

Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.

Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет – кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.

В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации. Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли. Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия – книгопечатание.

Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.

В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи – Лука Пачоли в одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Позже система получит название «староитальянской».

В своем трактате Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг (мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги) описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.

Двойная запись возникла не во времена Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему. Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи – книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458г., напечатанная в 1573г. Поэтому книга Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

Пачоли сформулировал две цели учета:

1) получение информации о состоянии дел, ибо учет следует вести так, «чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и требований»;

2) исчисление финансового результата, ибо «цель купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания».

Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи.

Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.

Вторая половина XIX и начало XX века стали по существу этапом становления бухучета как науки. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений – внешних пользователей бухгалтерской информации. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.

Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии, начала распространяться на север Европы, сначала во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию и, наконец, через Атлантический океан в Америку, а на восток она пришла через Польшу в Россию (в XVIII веке), а потом в Китай и в Японию.