Счет 70: активный или пассивный (и для чего он используется в бухгалтерии)?

Счет 70 применяется для учета расчетов с персоналом по заработной плате.

Но прежде всего ответим на вопрос: счет 70 - активный или пассивный, чтобы знать, какие типы объектов учитываются на нем и как они связаны с корреспондирующими счетами.

Счет, о котором идет речь, — пассивный, поскольку на нем отражаются обязательства фирмы по выплате зарплаты как пассив. Кредит счета 70 показывает начисления по зарплате. То есть по кредиту отражается величина обязательств. Увеличиваются обязательства — растет кредит (это одна из характеристик пассивного счета).

Дебет счета 70 показывает:

• погашение обязательств, отраженных на кредитовой стороне начислений (то есть отражает операции по выплате зарплаты);
• погашение обязательств, связанных с удержаниями с зарплаты (налоговыми, алиментными, в возмещение ущерба) — эти обязательства работодатель выполняет как конечный «взыскатель» долга.

Узнать больше о сущности дебета и кредита, о критериях отнесения счета к пассивным или активным вы можете в статье «Правила составления проводок в бухгалтерском учете» .

Рассмотрим подробнее, какие именно проводки фиксируются в дебете и кредите счета 70 на практике.

Начнем с кредитовой стороны счета 70 бухгалтерского учета.

Что показывает кредит счета 70: проводки по зарплате

Начисление зарплаты в организации включает фактически единственную группу операций, которые показываются по счету 70, — те, что связаны с самим начислением заработной платы на основании трудовых или гражданско-правовых договоров (отпускных, больничных выплат за счет работодателя).

Начисление зарплаты показывается проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 44…) Кт 70. На счете 70 увеличивается пассив — на сумму обязательства по выплате заработной платы. На затратном счете увеличивается актив — в виде расходов на заработную плату.

Сумма по проводке соответствует общей сумме заработной платы вместе с НДФЛ. Это обусловлено тем, что налог де-юре платится с доходов самого работника. НДФЛ может и не начисляться, если в расчетном периоде сотрудник получает налоговый вычет .

Для учета издержек на оплату труда могут применяться следующие счета:

• 08 (если зарплата начислена сотрудникам, занятым в строительстве (создании) объекта ОС);
• 23 (если расчеты ведутся на вспомогательном производстве);
• 25 (если зарплата выплачивается сотрудникам обслуживающих подразделений);
• 26 (если зарплата выплачивается руководству и менеджерам);
• 44 (если зарплата выплачивается отделу продаж или в торговой компании);
• 96 (если отпускные выплачиваются из резерва).

Отметим, что операции, связанные с начислением страховых взносов, никак не показываются по счету 70, несмотря на то что сам факт начисления этих взносов связан с выплатой заработной платы. Дело в том, что взносы платит работодатель де-юре за свой счет, не вычитая из самой заработной платы сотрудника.

Основные проводки по взносам:

Не знаете свои права?

• Дт 20 (23,25…) Кт 69 (взносы начислены);
• Дт 69 Кт 51 (взносы перечислены в бюджет).

При этом корреспонденции счетов 70 и 69 возможны. Например, если имеет место выплата больничного в счет последующей компенсации со стороны ФСС, то это показывается проводкой Дт 69 Кт 70.

Теперь посмотрим проводки по счету 70 по дебету.

Что показывает дебет счета 70: проводки

На дебетовой стороне счета 70 фиксируются:

1. Удержание НДФЛ с заработной платы.

Здесь применяется проводка: Дт 70 Кт 68 (13% (или 30%, если физик — нерезидент) от суммы, отраженной в начисленной заработной плате). Сумма зарплаты к выплате на счете 70 уменьшается, т. к. работодатель, являясь налоговым агентом, удерживает исчисленный налог на доходы физлиц, увеличивая кредитовое сальдо по сч. 68 (субсчет НДФЛ).

Последующее перечисление НДФЛ в бюджет отражается проводкой Дт 68 Кт 51. Возможны и иные удержания с заработной платы. Например, алименты по исполнительному листу:

• Дт 70 Кт 76 — алименты удержаны;
• Дт 76 Кт 51 — алименты перечислены получателю.

1. Выплата заработной платы.

Проводка Дт 70 Кт 51 (если зарплата выдана на расчетный счет) или Дт 70 Кт 50 (если зарплата выдана наличными из кассы). Сумма к выдаче — та, что осталась по кредиту счета 70 (кредитовое сальдо), т. е. за минусом НДФЛ (и иных удержаний, если они были).

Дебетовые и кредитовые проводки на практике могут быть визуализированы с применением оборотно-сальдовой ведомости по счету. Рассмотрим ее специфику.

Как применяется оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 (и карточка счета)?

Одна из главных задач применения оборотки — обобщение информации о расчетах с сотрудниками по зарплате (по дебету и кредиту счета 70 бухгалтерского учета) в течение расчетного периода (например, месяца). Чтобы рассмотреть «аналитику» счета как по организации в целом, так и по расчетам с каждым работником, следует использовать карточку счета.

Типичная оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 отражает:

1. Сальдо (дебетовое или кредитовое) по счету на начало расчетного периода.
2. Обороты по дебету и кредиту в течение расчетного периода.
3. Сальдо на конец расчетного периода.

Пример оборотно-сальдовой ведомости по счету 70:

Во многих бухгалтерских программах, например в «1С», реализована функция формирования карточки счета 70. По ней показываются все корреспонденции по счету 70 в течение месяца (с аналитикой по каждому корреспондирующему счету — например 20, 51).

На счете 70 в бухгалтерии отражаются операции по начислениям и выплатам зарплаты. По кредиту — начисления, по дебету — выплаты и удержания.

В таблице рассмотрена часть из них. Д23/К70 Операция начисления зарплаты сотрудникам, выполняющим текущие ремонтные работы Д08.3/К70 Списание затрат на вложения во внеоборотные активы Д08.4/К70 Учет собственных расходов предприятия, которые связаны с покупкой основных средств Д29/К70 Начислены денежные средства сотрудникам, занимающимся обслуживанием производства и разных видов хозяйств Д97/К70 Признание затрат по реставрации основных средств в качестве будущих расходов Д44/К70 Перечислены денежные средства работникам, обеспечивающим реализацию продукции Д91/К70 Начислены денежные средства на зарплату людей, занимающихся демонтажем оборудования Д08.1/К70 Осуществление затрат по оплате труда Сальдо счета В большинстве случаев сальдо счета 70 кредитовое и означает долг предприятия перед персоналом.

Бухгалтерский 70 счет. проводки, кредит и сальдо

Могут ли иметь дебетовое сальдо пассивные счета (70, 68, 69 и т. д.)? Если нет, то чем управляться при отражении в учете последующих ситуаций: 1) Увольняется работник, которому уже были выплачены отпускные. 2) Выплачены отпускные, а в последующем месяце работник приносит больничный лист за этот период. 3) В этом году поменялась база для расчета среднего заработка для больничных листов, был произведен перерасчет выплат за счет ФСС с начала года, и появилась переплата. Это отразилось в виде сальдо по дебету счета 70 у неких работников.

приказом Минфина Рф от 3.10.2000 г.

Счет 70 в бухгалтерском учете: «расчеты с сотрудниками по оплате труда»

Расчеты за форменную (специальную) одежду») удержаны суммы стоимости форменной (специальной) одежды 70 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по товарам, проданным в кредит»), удержаны суммы в погашение стоимости товаров, проданных в кредит 70 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет) удержаны суммы, направ­ленные по личному заявле­нию работника на уплату членских профсоюзных взносов, алиментов и др. 70 91 «Прочие доходы и расходы» удержаны проценты за пользование заемными средствами в)начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы (депонированные суммы): Дебет Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам») Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое.

Счет 70 в бухгалтерском учете: расчеты с персоналом по оплате труда

Важно

Если вы не относитесь к разряду людей, относящихся благосклонно к эт… Домашние животные 11 странных признаков, указывающих, что вы хороши в постели Вам тоже хочется верить в то, что вы доставляете своему романтическому партнеру удовольствие в постели? По крайней мере, вы не хотите краснеть и извин…

Внимание

Сексуальность Если у вас есть один из этих 11 признаков, тогда вы один из самых редких людей на Земле Каких людей можно отнести к категории редких? Это личности, которые не размениваются по мелочам. Их взгляд на мир отличается широтой…. Новый век 13 признаков, что у вас самый лучший муж Мужья – это воистину великие люди.

Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 70

Выполним расчет: (30 000 – (1400 *2))* 13% = 3 536 руб. Проводка примет следующий вид: Дт 70 Кт 68 сумма 3 536 руб.
Удержание алиментов по исполнительным листам Основанием для удержания алиментов являются исполнительные листы, а также письменное заявление работника о добровольной уплате алиментов. Размер алиментов зависит от количества несовершеннолетних детей: на одного ребенка – 25%, на двух детей – 33%, на трех и более – 50% Взыскание алиментов производится со всех видов доходов и вознаграждений как по основной, так и по совмещаемой работе, а также с дивидендов. Формируется проводка: Дт 70 Кт 76 – удержано из з/п по исполнительным листам в пользу взыскателя. Возмещение материального ущерба Основанием являются акты и решения судебных органов.

Д70/К76.3). Аналитический учет по рассматриваемому счету ведется по каждому сотруднику организации. Корреспонденция по дебету 70 счет «Расчеты с сотрудниками по оплате труда» взаимодействует по дебету со следующими счетами:

• «Касса» (50);
• «Расчетные счета» (51);
• «Валютные счета» (52);
• «Специальные счета в банках» (55);
• «Расчеты по налогам и сборам» (68);
• «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (69);
• «Расчеты с подотчетными лицами» (71);
• «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (73);
• «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (76);
• «Внутрихозяйственные расчеты» (79);
• «Недостачи и потери от порчи ценностей» (94).

Пример хозяйственных операций Чтобы лучше разобраться в том, какие можно составить, используя счет 70, проводки, следует ознакомиться с несколькими примерами.

Счет 70 сальдо по дебету

По дебету счета отражаются удержания из зарплаты и ее выплата. Сальдо кредитовое показывает остаток задолженности компании перед работниками по зарплате.

Схема 70 счета представлена ниже на рисунке: Бывают случаи, когда зарплата сотруднику выплачена за полный месяц, а начислено по табелю за неполный месяц. Например, в конце месяца работник взял больничный. В таких случаях не предприятие, а работник оказывается должником.

Сальдо в таких случаях остается кредитовым со знаком «минус». Проводки по 70 счету по начислению зарплаты Различают основную и дополнительную оплату труда.

В зависимости от вида оплаты труда формируются бухгалтерские проводки.
ТК РФ) либо обычное (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил каждогодний оплачиваемый отпуск, за неотработанные деньки отпуска. Удержания за эти деньки не выполняются, если работник увольняется по основаниям, обозначенным в пт 1, 2, подпункте «а» пт 3 и 4 статьи 81, пт 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 ТК РФ.
Решение об удержании работодатель воспринимает не позже 1-го месяца со денька окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности либо некорректно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. В это время появляется и дебетовое сальдо по счету 70.

Счет 70 сальдо по кредиту

Расчеты с персоналом по оплате труда», предназначен для учета расчетов с работниками по заработной плате. Счет является балансовым, синтетическим, пассивным. Рассмотрим примеры операций и типовые проводки по 70 счету.

• 1 Счет 70 в бухгалтерском учете
• 2 Проводки по 70 счету по начислению зарплаты
• 3 Проводки по 70 счету по удержаниям из зарплаты
  • 3.1 НДФЛ – налог на доходы физических лиц
  • 3.2 Удержание алиментов по исполнительным листам
  • 3.3 Возмещение материального ущерба
  • 3.4 Погашение задолженности по подотчетным суммам
  • 3.5 Аванс
  • 3.6 Выплата заработной платы в натуральном виде
  • 3.7 При невозможности выплатить заработную плату в установленный срок

Счет 70 в бухгалтерском учете По кредиту счета отражается начисление зарплаты всем категориям работников.

Счет 70 остаток по дебету

Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начис­ленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца). Дебетовым сальдо счета 70 может в случае, например, выплаты внепла­нового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Учет дополнительной заработной платы за отпуск осуществляется на пассивном счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” субсчет 1 “Резерв на отпуск”. Дебет сч. 89/1 Кредит Сальдо начальное – сумма резерва на отпуск Начисление ЗП за отпуск (К-т 70) Начисления резерва на отпуск Образование резерва на отпуск, путем ежемесячного включения в себестоимость продукции плановой суммы резерва на отпуск. Д-т операционных счетов (Д-т 88/5) *Сальдо на конец года – ЗП за отпуск тех кто не использовал его.
Проводка с указанием «кредит счет 70» характеризует зачисление оплаты за труд, отпускных и социальных пособий. По кредиту счет 70 корреспондирует со счетами:

• учета производственных затрат (раздел III плана счетов);
• учета готовой продукции и товаров (44);
• учета денег (50);
• учета взносов по социальному страхованию (69) и счетами 76, 77, 79;
• финансового результата предприятия (90, 91, 96,97);
• капитала (84).

Проводка с указанием в кредите счета 70 всегда будет означать начисление денежных средств сотруднику, будь то заработная плата или стимулирующие выплаты.

Учет депонированных сумм Денежные средства, вовремя не полученные работником из кассы предприятия, переводятся на хранение. Бухгалтер осуществляет контировку Дт 70 Кт 76 (субсч.

«Депоненты») с указанием депонированной суммы, после чего средства передают на хранение в банк.

Дополнительно аудитор выписывает расходный кассовый документ. Депонированная заработная плата находится на хранении в течение 3 лет, после чего может быть списана в доходы организации (Дт 76 Кт 91). Оплата в натуральной форме Некоторые производственные предприятия могут осуществлять оплату труда с помощью товаров собственного производства. При этом учитывается рыночная стоимость продуктов, в которую входят НДС и налог на акцизные товары. Составляются следующие проводки: Дт 70, Кт 90, 91. Далее бухгалтер отражает себестоимость товаров, выданных в качестве заработной платы. Удержание сумм по налогам и обязательным платежам в бюджет происходит в том же порядке, как при денежном расчете. Характеристика удержаний из заработной платы Администрация вправе вычесть из денежного вознаграждения работника суммы материального ущерба или брака, происшедших по его вине.

Бухгалтерский 70 счет. проводки, кредит и сальдо

На конец отчетного периода аудитор подсчитывает кредитовое сальдо и относит его в статью пассива баланса. Отражаемый на счете остаток говорит о наличии у предприятия кредиторской задолженности перед сотрудниками. Важно правильно вести учет обязательств по заработной плате, ведь счет 70 в бухгалтерском учете отражает и начисление платежей в бюджет.

• 23.02.2016

Читайте также

• Бухгалтерский счет 70: проводки, кредит и сальдо
• 76 счет бухгалтерского учета — это…

Счет 70 в бухгалтерском учете: «расчеты с сотрудниками по оплате труда»

• 14.06.2012, 10:21 #2 возник спор с главбухом а Вы там кто по должности? Ответить с цитированием Вверх ▲
• 14.06.2012, 10:25 #3 Сообщение от Генук а Вы там кто по должности? я там просто бухгалтерэто мой первый расчет отпускных, раньше никогда не имела дела с кадрами, поэтому не совсем понимаю, что смущает начальника Ответить с цитированием Вверх ▲
• 14.06.2012, 10:32 #4 бухгалтерия — не парламент… раз ГБ сказала — отвечайте «Есть!» и исполняйте.

Счет 70 в бухгалтерском учете: расчеты с персоналом по оплате труда

При выплате заработной платы за месяц бухгалтерские проводки повторяются, меняется только сумма. Выплата заработной платы в натуральном виде В данном случае формируются следующие проводки:

• Дт 70 Кт 90 (91) – выплачена ЗП на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС;
• Дт 90 (91) Кт 43 (41, 40) – отражена продажа товаров, продукции и т.д. работникам в счет зарплаты.

При невозможности выплатить заработную плату в установленный срок При невозможности выплатить заработную плату в установленный срок, ее необходимо отнести на депонент, то есть депонировать проводкой Дт 70 Кт 76.4 – депонирована з/п. В платежной ведомости напротив ФИО не получивших заработную плату, проставляется штампом или от руки «депонировано».
Кассир закрывает платежную ведомость двумя суммами: выплачено рублей и депонировано рублей.

Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 70

Ее смысл состоит в закрытии платежной ведомости, составленной на группу сотрудников, при выплате заработной платы наличными. Так как в настоящее время большинство организаций для выплаты заработной платы использует безналичные формы расчета, формирование единой платежной ведомости теряет актуальность. Сальдо может быть любым: активным, пассивным и активно-пассивным.

В основном остаток по сч. 70 бывает пассивный, это связано с тем, что заработная плата начисляется последним днем отчетного (отработанного) месяца, а выдается работнику в последующий месяц. Активным или активно-пассивным остаток может быть при излишней выплате заработной платы сотруднику, превышающей ее начисления, например при ошибочном перечислении на зарплатный счет. Пример заполнения ведомости по сч. 70 вы можете посмотреть на нашем сайте.
Скачать пример заполнения ведомости по сч.

Счет 70 сальдо по дебету

Счета аналитического учета открываются на каждого сотрудника отдельно. Например, для отражения вознаграждения за труд работника В.В. Сидорова будет открыт 70.1 счет. Дополнительно на каждого сотрудника бухгалтером ведется:

• карточка налогового учета дохода физлица;
• ведомость расчетная;
• документ о расчетах и платежах;
• ведомость платежная.

Счет 70 в бухгалтерском учете используется в ходе финансовой деятельности каждой организацией.
Операции по дебету сч. 70 70-й счет корреспондирует по дебету со счетами:

• учета денег;
• учета расчетных операций (с 66 по 69 включительно, 73, 76, 79);
• финансового результата (90, 91, 93, 94).

Операция по дебету будет означать уменьшение кредиторской задолженности предприятия перед работником или удержание сумм по налогам и сборам, материальному ущербу. Операции по кредиту сч.
Бухгалтерский счет 70 взаимодействует по кредиту со следующими счетами:

• «Вложения во внеоборотные активы» (08);
• «Основное производство» (20);
• «Общепроизводственные расходы» (25);
• «Общехозяйственные расходы» (26);
• «Обслуживающие производства и хозяйства» (29);
• «Расходы на продажу» (44);
• «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (69);
• «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (76);
• «Внутрихозяйственные расчеты» (79);
• «Брак в производстве» (28);
• «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (84);
• «Прочие доходы и расходы» (91);
• «Резервы предстоящих расходов» (96);
• «Расходы будущих периодов» (97);
• «Прибыли и убытки» (99).

Примеры хозяйственных операций по кредиту В бухгалтерской практике 70 счет применяется в разных случаях.

Счет 70 сальдо по кредиту

N 94н, для обобщения инфы о расчетах с работниками по оплате труда (по всем видам зарплаты, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». ПО КРЕДИТУ счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное соц страхование, пенсий и других подобных сумм, также доходов от роли в организации, а ПО ДЕБЕТУ — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Счет 70 остаток по дебету

Порядок отражения данных в расчетной ведомости:

1. Ставится порядковый номер записи в графе №1.
2. В столбцы №2-5 вводится информация о работнике. Ее можно посмотреть из раздела «Справочники» (табельный номер, фамилия и инициалы, должность или профессия, размер тарифной ставки или оклад).
3. Основываясь на табеле учета рабочего времени, в колонку №6 заносятся данные о количестве фактически отработанных дней в периоде, а в №7 — проработанных в праздничное время и выходные.
4. Выводится информация о начислениях за текущий месяц по видам оплаты (раздел №8-12), а также расчет удержаний из суммы.
5. В графе №13 ставится размер налога, подлежащего уплате в настоящем месяце.
6. Заносятся данные о прочих удержаниях из зарплаты рабочего (столбец №14): погашение кредита, алименты, профсоюзные членские взносы и т.

• Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Дт Кт Содержание проводки Сумма, руб Документ-основание 20 70 Начислена зарплата сотрудникам хлебопекарни по основному производству 800 000 Зарплатная ведомость 25 70 Начислена зарплата кладовщикам 30 000 Зарплатная ведомость 44 70 Начислена зарплата продавцам в магазине при производстве 40 000 Зарплатная ведомость 26 70 Начислена зарплата АУП 200 000 Зарплатная ведомость

1. Начисление отпускных за счет ранее созданного резерва: Дт 96 Кт 70 – сумма отпускных.

1. Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет фонда социального страхования: Дт 69.1 Кт 70.

1. Начислена материальная помощь за счет чистой (нераспределенной) прибыли: Дт 84 Кт 70.

1. Начислена з/п работникам за строительство объекта ОС и отнесена на затраты по осуществлению кап.

Ни для кого не секрет, что главной мотивацией для персонала в каждой компании выступает вознаграждение за труд в достойном размере. На плечи бухгалтерских сотрудников ложится важность осуществления правильного учета оплаты труда каждого из сотрудников предприятия. Нижеследующая статья раскроет главные аспекты такого учета, а также процедуру формирования специального регистра – карточки счета.

Ключевые понятия

Рассмотрим ключевые понятия, понимание которых необходимо при изучении данной статьи.

Персонал – совокупность штатных сотрудников компании.

Оплата труда – вознаграждение персонала компании за выполненную работу. Величина заработной платы сотрудников обуславливается их компетентностью, квалификацией, производительностью, стажем, количеством выполняемой работы, степенью ответственности, сложностью, напряженностью и рядом иных факторов.

В совокупность таких вознаграждений входят следующие составляющие:

• Установленный оклад;
• Выплаты стимулирующего вида;
• Премии.

Начисляется заработная плата по нижеприведенным формам:

• Повременная (ее суть состоит в том, что плата сотрудникам производится на основании количества отработанного ими времени);
• Сдельная (суть данной формы состоит в том, что плата сотрудникам производится за объем реально выполненных ими работ).

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

Для сбора сведений и учета оплаты труда в системе счетов имеется отдельный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он является активно-пассивным, то есть остаток на момент окончания периода может отражаться как по дебету, так и по кредиту. Для исчисления сальдо по активно-пассивному счету требуется выполнить следующие арифметические действия:

• Суммировать сальдо начальное и обороты отдельно по дебету и отдельно по кредиту;
• Далее из большей части вычесть меньшую часть;
• Полученный результат – сальдо конечное записать в ту часть, где сумма в результате первого действия оказалась больше.

Учет по настоящему счету выполняется в нижеследующем порядке:

• По дебету фиксируется процесс выплаты сотрудникам, удержания налогов и других сумм, депонирование зарплаты;
• По кредиту учитывается начисление заработной платы, пособий по нетрудоспособности.

Аналитика по счету выполняется конкретно по каждому сотруднику фирмы.

Выплата заработной платы выполняется как наличным, так и безналичным способами. При первом способе – деньги сотрудниками получаются из кассы фирмы. При этом составляется расчетно — платежная ведомость на всех сотрудников, а каждый сотрудник получает расчетный листок (полный перечень всех начисленных и удержанных сумм, касающихся его личного заработка). Кроме того, на всю сумму выданных для оплаты средств кассир создает расходный кассовый ордер. В случае если сотрудник не смог в трехдневный период получить деньги, они депонируются и возвращаются на банковский счет. Поэтому, сейчас, все чаще компании используют другой способ выплаты — безналичный, при котором сотрудники получают денежные средства на пластиковые карты. При таком способе бухгалтеру достаточно с помощью компьютерной программы направить платежное поручение и списки сотрудников в банк.

Порядок формирования карточки

Для удобства осуществления учетных функций и оформления отчетности сотрудники бухгалтерии, ведущие учет оплаты труда, составляют разнообразные аналитические регистры:

• Оборотно — сальдовую ведомость по счету;
• Расчетно — платежные ведомости;
• Журнал — ордер и ведомость к нему;
• Карточка счета;
• Иные регистры.

Рассмотрим более подробно карточку счета 70. Такой регистр становится все более популярным среди сотрудников бухгалтерии, он позволяет отследить следующие данные:

• Остаток по счету 70 на начало и конец периода;
• Дату совершения каждой операции;
• Первичный документ, составленный в момент совершения операции;
• Аналитические данные (структурное подразделение, фамилию, имя, отчество работника и другое);
• Итоговые обороты за период;
• Счет в корреспонденции;
• Сумму операции.

Приведем пример карточки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в нижеследующей таблице:

Для облегчения работы карточку счета удобнее составлять в специальных бухгалтерских программах, например, 1С:Бухгалтерия. В подобных программах данный регистр формируется автоматически, и бухгалтер может оперативно изучить необходимые ему сведения.

Данный регистр — карточка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» помогает избежать бухгалтеру ошибок в учете, отследить все произведенные факты хозяйственной деятельности в разрезе оплаты труда отдельного сотрудника.

Всем сотрудникам предприятия ежемесячно начисляется и выплачивается заработная плата. С нее удерживаются налоги. Кроме того, трудоустроенные лица могут получать доход в виде процентов от участия в капитале. Все эти суммы в бухгалтерском учете отображаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Предназначение

Счет 70 используется для отображения информации о расчетах с сотрудниками по оплате труда (по всем видам зарплат, премий, пособий, пенсий, других выплат), а также по доходам по ценным бумагам. По кредиту отображаются суммы начислений, а по дебету – выплат.

На предприятии учет зарплаты осуществляется по такому алгоритму:

• начисление;
• удержания;
• начисление страховых взносов;
• выплата.

Рассмотрим каждый этап детальнее.

Начисление зарплаты

Расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции. Поэтому бухгалтерский счет 70 дебетуется со счетами «Основного производства» (20) и «Расходов на продажу» (44). Проводка делается на всю сумму зарплаты. Для расчетов используется табель учета времени (форма Т12, Т13) и ведомость (Т51).

Пример

Работнику производства за месяц начислена зарплата в сумме 25 тыс. руб. Из нее удержан НДФЛ в сумме: 25 х 0,13 = 3,25 тыс. руб. Всего к выплате – 21,75 тыс. руб. Бухгалтерские проводки (счет 70):

• ДТ20 КТ70 – 25 тыс. руб. – начислена зарплата сотруднику;
• ДТ70 КТ68 – 3,25 тыс. руб. – удержан НДФЛ;
• ДТ70 КТ50 – 21,75 тыс. руб. - выплачена зарплата из кассы.

Удержания

Из заплаты ежемесячно удерживается НДФЛ по ставке 13%. База для начисления налога может быть уменьшена за счет налоговых вычетов (ст. 218, 219 НК РФ). Рассмотрим самые распространенные из них:

• 3000 - вычет предоставляется инвалидам, ветеранам;
• 500 – вычет участникам ВОВ;
• 1400 - вычет за первого, второго ребенка родителю (он действует, пока уровень дохода не достигнет 280 000);
• 3000 - вычет за третьего и последующих детей (он действует, пока уровень дохода не достигнет 280 000).

Чтобы при расчете зарплаты были учтены эти льготы, сотрудник должен написать заявление. Удержания оформляются проводкой: счет 70 дебет, счет 68 кредит.

Пример

Организация начислила зарплату сотрудникам производства в сумме 30 тыс. руб., а аппарату управления - 72 тыс. руб. Бухгалтер через 4 дня отправляется в отпуск. Ей полагается 17,8 тыс. руб. отпускных.

На счетах в БУ сразу отобразятся суммы зарплаты без учета НДФЛ:

• производственные рабочие: 30 – 30 х 0,13 = 26,1 тыс. руб.;
• администрации: 72 – 72 х 0,13 = 62,64 тыс. руб.
• отпускные: 17,8 – 17,8 х 0,13 = 15,486 тыс. руб.

Начисление страховых взносов

С зарплаты перечисляются взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС. Общий тариф в 2016 году составляет 30%, из которых:

• 22% - ПФР;
• 2,9% - ФСС;
• 5,1% - ФФОМС.

• 796 тыс. руб. – в целях начисления взносов ПФР;
• 718 тыс. руб. - в целях начисления взносов ФСС.

Если зарплата превысит указанные пределы, будет начисляться только взнос в ПФР по ставке 10%. Лимит на ФФОМС на 2016 год не установлен. Это означает, что взносы надо начислять на всю сумму выплаты по ставке 5,1% независимо от размера дохода. Все эти взносы переносятся на себестоимость продукции проводкой ДТ20 (44) КТ69.

Пример

ООО строит здание собственными силами. В феврале была начислена зарплата сотрудникам в сумме 270 тыс. руб., в т. ч.:

• основному производству – 180 000;
• управленческому персоналу – 50 000;
• отделу сбыта – 18 000;
• занятым в строительстве – 22 000.

Расчетный счет 70 будет содержать такие проводки:

Выплата зарплаты

После оформления начислений и удержаний НДФЛ остаток суммы выплачивается сотрудникам из кассы или расчетного счета. Эта операция оформляется проводкой ДТ70 КТ50 (51).

Законом предусмотрена выплата дохода два раза в месяц. За нарушение этой нормы предприятию грозит штраф от 30 до 50 тыс. руб., а для должностных лиц - 5 тыс. руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Зарплата за неотработанное время

Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности относятся к выплатам за неотработанное время. Они начисляются исходя из среднего заработка на те же счета, что и основной доход. Выплата отпускных оформляется проводкой ДТ20 (23, 25, 29, 44) КТ70, а пособия из ФСС – ДТ69-1 КТ70.

Прочие выплаты и удержания

Через счет 70 отражается начисление и выплата дивидендов: ДТ84 КТ70. Из зарплаты могут происходить удержания при покупке санитарно-курортной путевки. Часть стоимости оплачивает работник, а вторую - организация: ДТ70 КТ69-1. Если у сотрудника остались средства, которые он ранее получил подотчет, но не использовал, он должен вернуть их в кассу. Если к указанному сроку авансовый отчет не предоставлен, эти суммы подлежат удержанию из заработной платы: ДТ70 КТ71. Если средства были потрачены не на целевые нужды, они также подлежат удержанию: ДТ70 КТ94.

Часто в процессе инвентаризации обнаруживается недостача ТМЦ. Если ее сумма превышает нормы, то она возмещается за счет доходов материально ответственных лиц: ДТ70 КТ73-2. Если компания заключает договор страхования сотрудников, источником для перечисления платежей служит заработная плата: счет 70 дебетуется со сч. 76-1. Удержания по исполнительным листам из доходов оформляются проводкой ДТ70 КТ76-4.

Пример

ООО провело инвентаризацию товаров. По данным БУ, на складе числится 120 кг полукопченой колбасы на сумму 11,4 тыс. руб. Инвентаризация показала недостачу продукта на сумму 150 руб. Норма убыли составляет 27,36 руб. Возмещению подлежит 122,64 руб. Эта сумма будет компенсирована из зарплаты завсклада.

• ДТ94 КТ41 – 150 руб. – списана недостача;
• ДТ44 КТ94 – 27,36 руб. – учтена недостача в пределах нормы убыли;
• ДТ73-2 КТ94 – 122,64 руб. – недостача сверх нормы отнесена на ответственное лицо;
• ДТ70 КТ73-2 - 122,64 руб. – удержание недостачи из зарплаты.

Зарплата в натуральной форме

Предприятие может выдать сотрудникам в счет дохода свою продукцию, товары, иные ценности. Эта операция оформляется проводкой ДТ70 КТ90-1. Начисление дохода оформляется стандартной проводкой: ДТ20 (23, 25, 26) КТ70.

Пример 1

ООО начислило сотрудникам доход в сумме 29,5 тыс. руб. Из-за недостачи денежных средств руководство решило в счет погашения задолженности выдать продукцию. Для этого была отобрана партия товаров, рыночная цена которых равна сумме задолженности. Себестоимость партии – 22 тыс. руб. Продукция облагается НДС (18%). Чтобы отразить эти операции в БУ, необходимо включить в ведомость по счету 70 такие проводки:

• ДТ70 КТ90-1 – 29,5 тыс. руб. – списана задолженность по з/п;
• ДТ90-2 КТ43 – 22 тыс. руб. – списана себестоимость продукции;
• ДТ90-3 КТ68 – 4,5 тыс. руб. (29.5 х 0,18/1,18) – начислен НДС;
• ДТ90-9 КТ99 -3 тыс. руб. (29,5 – 22 – 4,5) – отражена прибыль.

Если во время выдачи зарплаты фирма не смогла удержать НДФЛ, она обязана не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию, указать сумму налога и дохода, с которого он не удержан. Выдача зарплаты в натуральной форме оформляется проводкой ДТ70 КТ91-1.

Пример 2

Изменим условия предыдущей задачи. В счет погашения задолженности руководство приняло решение выдать сотруднику материалы на аналогичную сумму. Отразим эти операции в БУ:

• ДТ70 КТ91-1 – 29,5 тыс. руб. – списана задолженность по з/п;
• ДТ91-2 КТ10 – 24 тыс. руб. – учтена себестоимость материалов;
• ДТ91-2 КТ68 – 4,5 тыс. руб.– начислен НДС;
• ДТ91-9 КТ99 – 1 тыс. руб.– отражена прибыль от реализации материалов.

Невыплаченный доход

Счет 70 содержит информацию о депонированных суммах. После получения наличных денег в банке у организации есть 5 рабочих дней, чтобы рассчитаться с сотрудниками. Если работник в срок не явился, то сумма невыплаченных средств депонируется: ДТ70 КТ76. Сдача депонированной суммы в банк оформляется такой проводкой: ДТ51 КТ50.

Учет расчетов ведется в книге депонированной заработной платы, открываемой на год. Под каждого депонента отводится отдельная строка. В ней указывают табельный номер сотрудника, его Ф.И.О., «замороженную» сумму, отметки о выдаче средств. Невыплаченные суммы переносят в новую книгу. Последующая выдача зарплаты отражается записью: ДТ76 КТ50.

Аналитический учет расчетов ведется по лицевым счетам, расчетным книжкам, платежным ведомостям и т. д.

Резерв

На сезонных предприятиях отпуска предоставляются неравномерно. Поскольку сумма доходов и всех начислений сотрудникам относится на себестоимость, то с целью равномерного распределения затрат отпускные переносятся на издержки равномерными долями в течение года. Так создает резерв для оплаты отпусков. На эту суммы в БУ дебетуют те же счета начислений зарплаты. По мере ухода сотрудников в отпуск начисленные им деньги списываются проводкой ДТ96 КТ70.

Типовые проводки

Этот раздел лучше представить в виде таблицы.

Сальдо

Счет 70 отображает информацию о расчетах с сотрудниками по оплате труда. Кредитовое сальдо означает долг перед персоналом. В большинстве случаев счет является пассивным и отражается во второй части баланса. Но бывают ситуации, когда выданный аванс превышает начисленную зарплату за месяц. Этот остаток фиксируется в дебете. Сотрудник должен вернуть деньги в кассу.